Накопительное страхование жизни работников и НДФЛ
Уже не одна сотня украинских предприятий “приобрела” для своих работников так называемые накопительные страховые программы, смысл которых в том, чтобы в течение 10 и более лет перечислять страховым компаниям небольшие суммы, накопив к определенному сроку “серьезные деньги”, которые вместе с инвестиционным доходом, начисляемым страховыми компаниями, работники смогут использовать в качестве дополнительной негосударственной пенсии. Государство заинтересовано в развитии такой деятельности, так как она (деятельность) позволяет переложить часть социальной ответственности государства за пожилых людей на страховые компании, в связи с чем стимулирует ее с помощью налоговых льгот.
Правовой основой для осуществления таких накопительных взносов является договор долгосрочного страхования жизни, срок которого должен быть не менее 10 лет. Взносы, которые работодатель осуществляет по такому договору, называются страховыми премиями, сумма, подлежащая выплате по окончании срока действия договора, - страховой суммой.
Одним из видов налоговых льгот является исключение из состава налогооблагаемого дохода физического лица сумм страховых премий, уплаченных работодателем в пользу своих работников, в размере не более 15 % начисленной суммы заработной платы работнику (плательщику НДФЛ) “на протяжении каждого отчетного налогового месяца, за который платится такой страховой взнос”,
при этом общая сумма “налоговой льготы” не может быть больше величины прожиточного минимума, умноженной на 1,4 (абзац “в” пп.4.2.4 п.4.2 ст.4 Закона о НДФЛ*).
Как правило, договоры долгосрочного страхования жизни предусматривают уплату взноса 1 раз в год. Взносы всегда уплачиваются до или в момент начала периода, с которого действует страховая защита, некоторые договоры могут предусматривать задержку уплаты очередной страховой премии, но на очень небольшой срок, например, на месяц.
По смыслу абзаца “в” пп.4.2.4 сумма годовой страховой премии должна быть разделена на 12 и полученная сумма должна освобождаться от НДФЛ в пределах 15% заработка работника за каждый месяц, за который произведена оплата. При этом в том месяце в котором произведена оплата, НДФЛ вообще может не возникать, если премия засчитывается за следующий месяц.
Например, предприятие уплачивает за своего работника 2500 грн. в год. В расчете на месяц - 208,33 грн. Договор действует с 3 августа, а очередной взнос (премия) был произведен 28 июля. В доходах июля этот взнос вообще не должен отражаться, так как уплаченная сумма никаких выгод работнику на 28, на 29, на 30, на 31 июля не дает. А вот в августе выгоды есть - накопление и страховая защита. В августе уже надо рассчитать 15% от начисленной заработной платы и сравнить их с 208,33 грн. Допустим, в августе зарплата - 950 грн., 15 % - 292,5 грн., то есть страховая премия в налогооблагаемый доход не включается. А вот в сентябре зарплата - 1500 грн., в этом случае 15 % от зарплаты составят 165 грн., а значит, налогооблагаемый доход работника надо увеличить на 43,33 грн. (208,33 - 165).
К сожалению, пп.4.2.4 п.4.2 ст.4 Закона о НДФЛ, впрочем, как и многие другие налоговые нормы, четкостью не отличается. Это дало повод для очередных манипуляций ГНАУ с целью лишить работника его законных налоговых льгот, а заодно и подорвать доверие людей к такому важному государственному делу, как долгосрочное страхование жизни работников работодателем.
Так, в письме ГНАУ от 04.05.2005 г. № 8667/7/17-2117 за подписью зампредседателя С.Лекаря сказано следующее:
“В случае если договором долгосрочного страхования жизни предусмотрено, что страховые взносы уплачиваются, например, в марте за I квартал текущего года, указанная сумма включается в состав общего месячного дохода марта за исключением суммы, не превышающей 15 процентов начисленной таким работодателем суммы заработной платы налогоплательщику в течение каждого отчетного налогового месяца (сумма начисленной заработной платы за январь-март), но при этом не выше суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень.
В случае если договором долгосрочного страхования жизни предусмотрено, что страховые взносы уплачиваются, например, в январе за период до конца текущего года, указанная сумма включается в состав общего месячного дохода января за исключением суммы, не превышающей 15 процентов начисленной таким работодателем суммы заработной платы налогоплательщику только за январь, но при этом не выше суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривень. Проведение перерасчетов в следующих отчетных месяцах или по результатам отчетного года по данному вопросу Законом не предусмотрено.”
В своей обычной манере ГНАУ без какой либо аргументации делает выводы, противоречащие воле законодателя, направленной на то, чтобы освободить от НДФЛ страховые премии на протяжении каждого месяца действия договора долгосрочного страхования жизни. Думается, что мы имеем дело с ошибкой, которая раньше или позже (будем надеяться, что раньше) будет исправлена.
______________________
* Закон Украины от 22.05.2003 г.№ 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 31 (501), 1 августа 2005г.
Подписной индекс 40783