Расчет выплат и учет социальных отпусков

Расчет и выплата декретных

Согласно ст.20 Закона об отпусках* продолжительность отпуска по беременности и родам исчисляется суммарно и составляет 126 календарных дней (70 - до родов и 56 - после) и 140 календарных дней - при рождении двоих и более детей и в случае осложнения родов (в этом случае после родов - 70 календарных дней). Отпуск предоставляется полностью независимо от количества дней, фактически использованных до родов.

Владелец или уполномоченный им орган обязан, по заявлению женщины, к отпуску по беременности и родам присоединить ежегодный отпуск независимо от продолжительности ее работы в текущем рабочем году.

Назначают и выплачивают пособие по беременности и родам (далее - декретные) на основании выданного на весь период декретного отпуска листка нетрудоспособности. Выплата декретных в полном объеме производится за счет средств Фонда социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности. Правильность оформления листка нетрудоспособности (наличие подписи врачей, печатей медицинского учреждения и т.п.) устанавливает комиссия по социальному страхованию. Эта комиссия также следит за своевременностью и правильностью расчета и выплаты пособия.

Для определения размера декретных в расчет берется среднедневная заработная плата, которая рассчитывается согласно Порядку № 1266**. Вазой для исчисления средней заработной платы является начисленная зарплата (основная и дополнительная зарплата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме), подлежащая обложению налогом с доходов, с которой уплачивались страховые взносы. Так как взносы начисляют на зарплату, сумма которой не превышает 4100 грн. в месяц, то и в расчет среднего заработка берется ежемесячная зарплата в пределах этой суммы.

Расчетным периодом для определения суммы средней зарплаты являются шесть последних месяцев работы, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай, то есть с 1-го по 1-е число. Если период работы женщины менее 6 мес., то расчет производят за фактически отработанные календарные месяцы. При наступлении страхового случая у женщины, не имеющей полного календарного месяца работы на данном предприятии, расчет ведут за фактически отработанные дни.

Расчет среднедневной зарплаты производится формулой:

Зср.дк.= Зн./Рдн.,

где Зср.дн. - зарплата среднедневная;

Зн. - зарплата, начисленная за расчетный период (из которой уплачивались страховые взносы);

Рдн. - количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде.

Сумма декретных рассчитывается умножением среднедневной зарплаты на количество рабочих дней, приходящихся на календарный период декретного отпуска (фактически взятого работницей).

На размер декретных не влияет страховой стаж, то есть застрахованное лицо получает 100% от средней заработной платы (ст. 39 Закона 2240***).

Согласно п. 2 ст.52 Закона № 2240, сумму декретных необходимо выплачивать в полном объеме (за весь период согласно расчету) в ближайший после назначения пособия срок, установленный для выплаты заработной платы.

Если после назначения отпуска (открыт больничный лист) женщина продолжает работать и ей начисляется заработная плата, то финансированию за счет средств Фонда социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности , подлежат только фактические дни отпуска. За период фактической работы, приходящийся на дни отпуска, необходимо выплатить зарплату со всеми начислениями и удержаниями.

Пример 1. Менеджер по сбыту продукции Кузнецова А.С. подала больничный в связи с беременностью и родами на 126 календарных дней с 24 января по 29 мая 2005 года. Расчетным периодом для определения средней зарплаты при расчете декретных будут 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай. В нашем примере это период с 1 июля по 31 декабря 2005 года, включительно. На это время приходится 130 рабочих дня. Согласно штатному расписанию оклад работницы составляет 450 грн. в месяц. За расчетный период ей также была выплачена единоразовая материальная помощь в размере 200 грн. и премии по результатам деятельности за I и II кварталы в размере 150 грн. ежеквартально. Производим расчет.

1. Исходя из примера имеем такую картину при расчете средней зарплаты:

зарплата за 6 мес. (450 (грн.) х 6 (мес.)) в размере 2700 грн. входит в базу для расчета. Единоразовая материальная помощь в размере 200 грн. не входит в базу для расчета.

Премии за два квартала в общей сумме 300 грн. входят в базу для расчета.

Таким образом, база для исчисления средней заработной платы составляет:

2700 +300=3000грн.

2. Согласно графику работы предприятия на период положенного сотруднице отпуска по беременности и родам приходится 87 рабочих дней (6 - в январе, 20 - в феврале, 22 - в марте, 21 - в апреле, 18 - в мае).

3. Рассчитываем среднедневной заработок:

3000 (грн.) : 130 (р.дн.) = 23,08 грн.

4. Исчисляем сумму пособия по беременности и родам:

23,08 (грн.) х 87 (р.дн.) = 2007,96 грн.

5. Срок выплаты, зарплаты, ближайший после назначения пособия, - 6 февраля 200-5 года (согласно приказу по предприятию). В этот день работница должна получить всю сумму пособия и зарплату за отработанные в январе рабочие дни (321,43 грн.).

Порядок налогообложения
по выплаченным декретным суммам

Пособие по беременности и родам, как уже было отмечено выше, финансируется за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности и не входит в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5****. Поэтому на данный вид пособия не начисляются и не удерживаются взносы в социальные фонды, что было подтверждено Пенсионным фондом (письмо от 07.04.2004 г. № 3381/04).

Что касается обложения пособия налогом с доходов физических лиц, то на сегодняшний день отсутствует двоякая трактовка данного вида отпуска, как это было в начале 2004 года, суть которой была в неясности, является ли пособие по беременности и родам помощью по временной нетрудоспособности или это разные выплаты.

Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности подлежит обложению налогом с доходов, а все прочие пособия и обеспечения Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности не облагаются налогом (пп.4.3.1 Закона № 889*****).

Рассмотрим доводы того, что пособие по беременности и родам и пособие по временной нетрудоспособности - это разные выплаты.

1. В статьях 34, 35 и 38 Закона № 2240 эти выплаты упоминаются независимо друг от друга.

2. В статье 38 говорится о том, что пособие по беременности и родам предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое компенсирует потерю заработной платы за период отпуска в связи с беременностью и родами.

Таким образом, можно сделать вывод, что декретные - это выплата, связанная с наступлением отпуска, а не с временной нетрудоспособностью.

Государственная налоговая администрация Украины в письме от 08.06.2004г. № 10306/7/17-2117 согласилась с доводами, высказанными в письме Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансовой и банковской деятельности от 24.05.2004г. № 06-10/10-640. В дальнейшей работе следует руководствоваться утверждением, высказанным в этом Письме: “Комитет считает, что доходы физических лиц, получаемые ими как помощь по беременности и родам, по уходу за малолетним ребенком, при рождении ребенка, согласно нормам ст. 4 (пп. 4.3.1 п. 4.3) Закона № 889 не включаются в состав общего месячного или годового облагаемого налогом дохода при определении объекта налогообложения для начисления, удержания и уплаты налога с доходов таких физических лиц”.

Таким образом, конфликт интересов, который имел место в начале 2004 года, был разрешен в пользу налогоплательщиков.

Рассмотрим указанные в примере операции по выплате декретных и зарплаты за август в бухгалтерском учете (табл.1)

Таблица 1

Отпуск и выплата пособия по уходу за ребенком до 3 лет

Отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста предоставляется по заявлению женщины или лиц, указанных в ч. 3 ст. 18 Закона об отпусках, полностью или частично, в рамках установленного периода и оформляется приказом (распоряжением) владельца или уполномоченного им органа. Финансирование данного вида выплат производится за счет средств Фонда социального страхования в связи в временной потерей трудоспособности.

Согласно Закону Украины от 21.11.1992г. № 2811-XII “О государственной помощи семьям с детьми” лицам, не застрахованным в системе общеобязательного государственного страхования, выплата пособия по уходу за ребенком до 3 лет осуществляется за счет средств госбюджета в виде субвенций местным бюджетам.

Отцу ребенка, бабушке, дедушке и другим родственникам, фактически ухаживающим за ребенком, или лицу, усыновившему либо взявшему под опеку ребенка, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, согласно ч.3 ст.51 Закона № 2240, предоставляется на основании заявления такого лица и справки с места работы (учебы, службы) матери ребенка о том, что она вышла на работу до истечения срока этого отпуска и выплата пособия по уходу за ребенком ей прекращена (с указанием даты).

Отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста не предоставляется работнику, если ребенок находится на государственном содержании.

Местом выплаты пособия для застрахованных лиц-наемных работников является их основное место работы, а для добровольно застрахованных - исполнительная дирекция Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности.

Размер пособия устанавливает Правление Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности и сумма пособия на каждого ребенка в возрасте до 3 лет составляет 104,19 грн. Пособие в двойном размере на каждого ребенка будет получать лицо, фактически ухаживающее за ребенком, имеющим статус пострадавшего вследствие Чернобыльской катастрофы (п. 10 ст.30 Закона Украины от 28.02.1991г. № 796-XII “О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы”).

Согласно Постановлению КМУ от 17.07.2003 г. № 1078 “О порядке проведения индексации денежных доходов граждан” сумма пособия на детей до 3 лет подлежит индексации ъ порядке, изложенном в данном Постановлении.

Пример 2. Рассчитаем сумму пособия работнику по уходу за ребенком за июль 2005 года, если 22 июля ребенку исполнилось 3 года.

Согласно ст.42 Закона № 2240, пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста предоставляется застрахованному лицу как частичная компенсация зарплаты, утраченной в период такого отпуска. В нашем примере расчет размера пособия осуществляется пропорционально количеству рабочих дней, приходящихся на дни отпуска.

Расчет: 1. Законодательно установленная норма рабочего времени за июль - 21 рабочий день;

2.Размер ежемесячного пособия (без учета индексации) - 104,19 грн.;

3.Размер пособия в расчете на один рабочий день - 4,96 грн. (104,19 : 21);

4.Сумма пособия за 15 рабочих дней июля, приходящихся на отпуск, - 74,40 грн. (4,96(грн.) х 15(р.дн.)).

Следует отметить, что, согласно пп.4.3.1 Закона № 889, пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста не входит в состав общего месячного и годового налогооблагаемого дохода его получателя. Из этого следует, что эта выплата не входит в базу для начисления и удержания социальных взносов. Это пособие не входит в состав валовых расходов работодателя, так как предоставляется за счет денежных средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности.

В таблице 2 отражен бухгалтерский учет начисления и выплаты работодателем данного пособия.

Таблица 2

______________________

* Закон Украины от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР “Об отпусках”.

** Порядок исчисления средней заработной платы, (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный Постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.

*** Закон Украины, от 18.01.2001 г. № 2240-III “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением”.

**** Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004г. №5.

***** Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 31 (501), 1 августа 2005г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей