РРО, КУРО, РК:
отчетность и самоконтроль
Использование регистраторов расчетных операций (РРО) и/или расчетных книжек (РК) и книг учета расчетных операций (КУРО) в сфере торговли, общественного питания и услуг обязывает СПД ежемесячно представлять в органы ГНС соответствующую отчетность.
Состав отчетности
Отчетность, связанная с использованием РРО и/или КУРО (РК), включает следующие формы:
- Отчет об использовании регистраторов расчетных операций и книг учета расчетных операций (расчетных книжек) по форме № ЗВР-1 (далее - Отчет);
- Справку об использовании расчетных книжек (далее - Справка), которая является приложением к Отчету.
Ежегодно вместе с отчетностью за декабрь (или по своему желанию - с отчетностью за январь следующего года) СПД дополнительно должен представить периодический отчет* (по итогам работы за прошедший год), напечатанный каждым зарегистрированным РРО, который применялся в периоде**.
На практике органы ГНС требуют представлять периодический отчет по итогам работы за соответствующий отчетный месяц. Впрочем, данные такого отчета необходимы и самому СПД (об этом будет рассказано ниже).
Состав отчетности в зависимости от условий осуществления расчетных операций приведен в табл. 1.
Таблица 1
| № п/п |
Возможные случаи применения РРО или использования КУРО (РК) |
Состав отчетности | |
| Отчет |
Справка | ||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1. |
Применение только РРО и/или наличие у СПД зарегистрированного РРО, который в силу определенных причин не применялся в отчетном месяце* |
+ |
- |
| 2. |
Применение РРО, а также использование РК в период выхода из строя РРО или временного отключения электроэнергии |
+ |
+** |
| 3. |
Использование только РК (КУРО), зарегистрированной на хозяйственную единицу (т. е. в случаях осуществления деятельности, форма и условия которой определены Перечнем № 1336) |
+*** |
+** |
| 4. |
Применение (наличие) РРО, а также использование РК (КУРО) в случаях, определенных Перечнем № 1336 |
+ |
+** |
| * Например, в отчетном месяце не был востребован имеющийся в наличии резервный РРО или СПД зарегистрировал РРО, приобретенный для новой торговой точки, которая в отчетном месяце еще не работала. ** Здесь и в других случаях, приведенных в этой таблице, в Справке отражается информация исключительно о тех РК (зарегистрированных на РРО или на КУРО, используемой в хозединице), дата окончания использования которых приходится на отчетный месяц. Если таких РК не было, Справка не представляется. *** В Отчете не приводится информация о КУРО, если в отчетном месяце они не использовались (например, СПД имеет КУРО, зарегистрированную на низкотемпературный лоток-прилавок, который на протяжении отчетного месяца находился в ремонте). | |||
Срок представления отчетности
Отчетность составляется ежемесячно и подается в орган ГНС, где СПД зарегистрировал РРО (КУРО, РК), не позднее 15-го числа следующего за отчетным месяца (п. 7 ст. 3 Закона об РРО). Если же 15-е число приходится на выходной или праздничный день, то отчетность подается накануне***.
Самоконтроль
Требования к заполнению отчетности определены Порядком № 3 и Инструкцией № 1, а также непосредственно формами Отчета и Справки.
На практике для заполнения отчетности используют данные, которые в течение отчетного месяца отражались в соответствующих КУРО.
Согласно Порядку № 1 использование КУРО предполагает ее постоянное наличие на месте осуществления расчетов (в хозяйственной единице).
Поэтому в большинстве случаев, чтобы иметь информацию для отчетности, приходится получать ее непосредственно на местах. А это как раз тот случай, когда имеется возможность проконтролировать отдельные моменты, связанные с порядком проведения расчетов с использованием РРО, КУРО и РК, нарушение которого может повлечь за собой административную ответственность****.
В табл. 2 приведен перечень возможных нарушений.
Таблица 2
| № п/п |
Возможные нарушения |
Норма документа, требования которой нарушены | |
| Порядок № 1 |
Порядок № 2 | ||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1. |
Нв месте проведения расчетов нет регистрационного удостоверения и последней справки об опломбировании РРО или их копий |
- |
П. 4.6 |
| 2. |
КУРО не находится на месте осуществления расчетов, где установлен РРО |
П. 7. 5 |
- |
| 3. |
КУРО не находится в хозединице, на которую она зарегистрирована, или на месте проведения расчетов |
П. 7.4 |
- |
| 4. |
Не составлен акт об отмене ошибочно проведенной через РРО суммы расчета или такой акт не содержит все необходимые данные |
- |
П. 4.8 |
| 5. |
В акте о выдаче средств, составленном при возврате товара покупателем (рекомпенсации ранее оплаченной услуги), отражены не все требуемые данные |
П. 4.9 |
П. 4.8 |
| 6. |
Не указана дата начала и/или дата окончания использования: - КУРО, зарегистрированной на РРО и/или на хозединицу (на титульной странице) |
П. 7.3, 7.14 |
- |
| - РК (на регистрационной странице) |
П. 9.1, 9.9 |
- | |
| 7. |
В КУРО, зарегистрированной на хозединицу, приведена не вся требуемая информация о реквизитах расчетных квитанций до начала и после окончания использования РК в пределах рабочего дня |
П. 7.4 |
|
| 8. |
Не все имеющиеся фискальные отчетные чеки (Z-отчеты) подклеены в КУРО (на соответствующей странице) |
П. 7.5 |
- |
| 9. |
Не по всем распечатанным Z-отчетам произведены записи в разделе 2 КУРО |
П. 7.7 |
- |
| 10. |
Не все данные относительно учета расчетных квитанций отражены в КУРО в период выхода из строя РРО и его ремонта или в период временного отключения электроэнергии |
П. 7.5 |
: |
| 11. |
Не велся учет ремонтов РРО (работником СПД не заполнены графы 6 - 7 раздела 4 КУРО) |
П. 7.5 |
- |
| 12. |
При осуществлении операции выдачи средств в связи с возвратом товара и в других случаях в корешке расчетной квитанции возле суммы расчетов не проставлен математический знак "-" (минус) |
П. 9.4 |
|
| 13. |
Составленный акт о выдаче средств и/или акт об отмене ошибочно проведенной через РРО суммы расчета не передан в бухгалтерию СПД для хранения (в случае отсутствия у СПД бухгалтерии указанные акты не подклеены на последней странице соответствующей КУРО) |
П. 9.4 |
П. 4.8 |
| 14. |
В аннулированной расчетной квитанции (в случае ее повреждения, осуществления ошибочной записи и т. п.), в корешке и отрывной части нет отметки "Аннулировано", заверенной подписью лица, осуществлявшего расчеты |
П. 9.8 |
- |
| 15. |
На регистрационной странице полностью использованной РК не указана общая сумма расчетов по всем расчетным квитанциям в этой книжке |
П. 9.9 |
- |
Порядок заполнения отчетности
(пример)
Исходные данные:
За июнь 2005 года по ООО "Сигма" (плательщик НДС), осуществляющему торговую деятельность, данные следующие:
1) через РРО модификации "Калина МТ 05.02" в магазине № 1 проводились расчетные операции:
- по продаже товаров - на сумму 18 240,36 грн. (в т. ч. НДС - 3 040,06 грн.);
- по выдаче средств покупателям за возвращенный товар - на сумму 354 грн. (в т. ч. НДС - 59 грн.). Составлены соответствующие акты.
Кроме того:
- имело место ошибочное проведение сумм (в связи с введением в РРО неправильного кода товара) - на 420 грн. (в т. ч. НДС - 70 грн.). Составлен акт;
- с использованием РК осуществлялись расчеты с 30 июня по 1 июля - в период выхода из строя РРО и его ремонта. При этом 30.06.05 г. до момента выхода из строя РРО операции с его применением не проводились.
1 июля сразу после установки отремонтированного РРО через него проведены зафиксированные в РК:
- сначала общая сумма расчетов за 30 июня (с момента выхода из строя РРО и до конца рабочего дня) - 729,60 грн. (в т. ч. НДС - 121,60 грн.). После этого был выполнен Z-отчет под номером 1228 и его данные отражены в разделе 2 КУРО как сумма расчетов за июнь;
- затем общая сумма расчетов за 1 июля (с начала рабочего дня и до момента установки отремонтированного РРО) - 240,72 грн. (в т. ч. НДС - 40,12 грн.). Выполнен Z-отчет под номером 1229, и его данные отражены в разделе 2 КУРО как данные о расчетах за июль*****;
2) РРО - "SILEX 6004" (зарегистрирован на магазин № 2) в июне не применялся в связи с ремонтом в магазине;
3) по КУРО на хозединицу (зарегистрирована для использования при расчетах на ярмарках) общая сумма расчетов согласно РК составила 6 240,06 грн. (в т. ч. НДС - 1 040,01 грн.). В июне закончилась одна РК, при этом две расчетные квитанции из этой книжки были испорчены и по этой причине аннулированы.
Итак, СПД необходимо заполнить для представления в орган ГНС Отчет и Справку. Прежде чем рассмотреть их заполнение, покажем, как "выглядят" данные нашего примера в КУРО.
КУРО, зарегистрированная на РРО "Калина МТ 05.02"
(фрагмент)
…
Розділ 2. Облік руху готівки та сум розрахунків
| Дата |
Номер Z-звіту (номер розрахун- кової книжки) |
Сума готівки |
Сума розрахунків |
Сума ПДВ |
Видано при повер- ненні товару | ||
| служ- бове вне- сення |
служ- бова видача |
загаль- на1 |
за ставкою ПДВ 20 % | ||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
| … |
|||||||
| 30.06.05 г. |
019200 1111/5 |
60,00 |
729,60 |
729, 602 |
729,60 |
121,60 |
- |
| 01. 07. 05 г. |
1228 (30.06.) |
- |
- |
729,603 |
729,60 |
121,60 |
- |
| Итого за июнь |
60,00 |
18240, 364 |
18240,36 |
18240,36 |
3040,06 |
354,00 | |
| 1 Показатели раздела 2 КУРО должны содержать информацию исключительно о суммах расчетных операций, связанных с продажей товаров (услуг). Поэтому ошибочно проведенные через РРО суммы (в нашем примере – 420 грн.) не отражаются в КУРО и соответственно не включаются в Отчет. 2 При подсчете общей суммы выручки за июнь сумма расчетов по данным РК не учитывается. 3 После установки отремонтированного РРО общие суммы расчетных операций по продаже товаров и выдаче средств за возвращенный товар за время работы с использованием РК должны быть занесены в фискальную память РРО не иначе как сумма расчета. 4 Примем в качестве условия, что в течение июня вся сумма выручки в день ее поступления инкассировалась в кассу СПД. | |||||||
Розділ 3. Облік розрахункових квитанцій
| Номери фіскальних чеків за контрольною стрічкою |
Номер розра- хункової книжки |
Початок використання |
Закінчення використання |
Номер Z-звіту після вста- новлення РРО | |||
| першого на початку робочого дня |
остан- нього перед виходом РРО з ладу |
дата і час |
серія та номер розр. квитанції |
дата і час |
серія та номар розр. квитанції | ||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
| … |
|||||||
| 2120 |
2120 |
019200 1111/5 |
30.06.05 г., 09.15 |
АААН 222002 |
30.06.05 г., 79.00 |
АААН 222028 |
1228 |
| - |
- |
019200 1111/5 |
01.07.05 г., 09.00 |
АААН 222029 |
07.07.05 г., 72.70 |
АААН 222042 |
1229 |
КУРО, зарегистрированная на хозединицу
(для использования на ярмарках)
(фрагмент)
| Дата |
Номер розра- хункової книжки |
Номер та серія розрахункової квитанції |
Сума готівки |
Сума розрахунків |
Сума ПДВ |
Видано при повер- ненні товару | |||
| першої |
остан- ньої |
служ- бове вне- сення |
служ бова видача |
загаль- на |
за ставк. ПДВ 20 % | ||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
| … |
|||||||||
| 17.06.05 г. |
019200 1333/4 |
АААН 322928 |
АААН 323000 |
20,00 |
6240,06 |
6240,06 |
6240,06 |
1040,06 |
- |
| Итого за июнь |
- |
- |
- |
20,00 |
6240,06 |
6240,06 |
6240,06 |
1040,06 |
- |
Теперь, используя данные КУРО, мы рекомендуем для контроля сверить:
- показатели раздела 2 КУРО, зарегистрированной на РРО, с данными периодического отчета, а именно: показатель графы 5 "Загальна сума розрахунків" (в примере - 18 240,36 грн.) сверяется с общей суммой продаж по периодическому отчету, предварительно уменьшенной на сумму, ошибочно проведенную через РРО (420 грн.)******. Отметим, что ошибочно проведенная сумма исчисляется как разница между общей суммой выплат, указанной в периодическом отчете (774 грн.), и суммой, выплаченной покупателям при возврате товара (в примере это показатель графы 8 КУРО - 354 грн.);
- показатели о суммах, выданных покупателям при возврате товара, отраженные в графе 8 раздела 2 КУРО, зарегистрированной на РРО (354 грн.), и в графе 10 КУРО, зарегистрированной на хозяйственную единицу (в примере - 0 грн.), с данными по дебету субсчета 704 "Вычеты из дохода" (должно быть 354 грн.). Эти показатели должны также соответствовать данным актов о выдаче средств, составленных при возврате товара покупателями.
- показатель графы 5 раздела 2 КУРО, зарегистрированной на РРО (в примере - 18 240,36 грн.), и показатель графы 7 КУРО, зарегистрированной на хозединицу (6 240,06 грн.), с данными о доходах, зафиксированными в бухгалтерском учете, то есть с данными кредита субсчета 702 "Доходы от реализации товаров" (всего должно быть 24 480,42 грн.);
Для чего требуется такая сверка, долго объяснять не надо: согласованность сумм расчетов (выручка, возврат товара) по разным источникам в конечном результате является залогом правильного отражения данных и в налоговом учете.
Заполненные Отчет и Справка приведены ниже.
Форма № ЗВР-1
| Місце для підклеювання періодичних звітів |
До державної податкової інспекції _________________
Левобережная МГНИ
_______________________________________________
ЗВІТ ПРО ВИКОРИСТАННЯ РЕЄСТРАТОРІВ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ
ТА КНИГ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ (РОЗРАХУНКОВИХ КНИЖОК)
ООО "Сигма", ул. Тверская, д. 11, офис № 21; код СПД по ЕГРПОУ – 12345678
____________________________________________________________________
(реквізити суб'єкта підприємницької діяльності)
за июнь місяць 2005 року
(грн., коп.)
| № з/ п |
Модифікація РРО |
Фіскальний номер РРО (книги обліку розра- хункових операцій) |
Сума розрахунків за звітний місяць |
Сума податку на додану вартість |
Сума, що видана при поверненні товару | |
| Загальна |
за ставкою ПДВ 20 % | |||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| 1 |
Калина МТ 05.02 2 |
0192001113 |
18240,36 |
18240,36 |
3040,06 |
354,00 |
| 2 |
SILEX 6004 |
0192002112 |
- |
- |
- |
- |
| 3 |
КУРО |
019200 1333/14 |
6240,06 |
6240,06 |
1040,01 |
- |
| Разом за всіма РРО (розрахунковими книжками): |
24480,42 |
24480,42 |
4080,07 |
354,00 | ||
| Орел С. Т. Директор _____________________________ (підпис, прізвище, ініціали) Стукова Я. И. Головний бухгалтер______________________ (підпис, прізвище, ініціали) М. П. |
Звіт прийняв____________________________ (підпис, прізвище, ініціали) "06" июля 2005 року. |
ДОВІДКА
про використані розрахункові книжки
за июнь місяць 2005 року
Суб'єктом підприємницької діяльності ООО "Сигма", ул. Тверская, д. 11, офис № 2
ідентифікаційний код за ЄДРПОУ (номер за ДРФО) 12345678
повністю використано у звітному місяці розрахункові книжки у кількості 1 штук.
| № з/п |
Номер розра- хункової книжки |
Період використання |
Кількість ану- льова- них кви- танцій |
№ з / п |
Номер розрахун- кової книжки |
Період використання |
Кількість анульо- ваних квитанцій | ||
| поча- ток |
кінець |
поча- ток |
кінець | ||||||
| 1 |
019200 1333/4 |
12.01. 05 |
17.06. 05 г. |
2 |
|||||
| Орел С. Т. Директор _____________________________ (підпис, прізвище, ініціали) Стукова Я. И. Головний бухгалтер ______________________ (підпис, прізвище, ініціали) "06" июля 2005 року. М. П. |
Примітка. Довідка повинна містити інформацію про розрахункові книжки, за якими дата кінця використання припадає на звітний місяць. Суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа засвідчує довідку особистим підписом.
__________________________
* Периодический отчет - отчет фискальной памяти за любой период времени с начала эксплуатации РРО.
** Отметим, что периодический отчет представляется и в том случае, если РРО не применялся, но по его техническим характеристикам предусмотрена возможность печатания такого отчета с нулевыми суммами за период.
*** За непредставление или несвоевременное представление отчетности может применяться административный штраф, определенный ст. 155-1 КУоАП (к должностному лицу).
**** Ст. 155-1 КУоАП предусматривает админштраф, налагаемый:
- на лиц, которые непосредственно осуществляли расчетные операции и допустили нарушения (например, продавец, кассир, частный предприниматель, который самостоятельно проводил расчеты), - в размере от 2 до 10 НМДГ (в настоящее время - от 34 грн. до 170 грн.);
- на должностных лиц при выявлении любого нарушения порядка проведения расчетов - от 5 до 10 НМДГ (от 85 грн. до 170 грн.).
Повторное привлечение на протяжении года за аналогичное нарушение влечет за собой админштраф в размере:
- от 5 до 10 НМДГ (от 85 грн. до 170 грн.) - для лиц, которые осуществляли расчетные операции;
- от 10 до 20 НМДГ (от 170 грн. до 340 грн.) - для должностных лиц.
***** Таким же образом следует поступить, если на момент завершения последнего рабочего дня месяца не была возобновлена подача отключенной электроэнергии.
****** На практике для того чтобы оправдать такую "нестыковку", к Отчету прилагают пояснительную записку.
1 Юридический адрес согласно свидетельству о госрегистрации СПД.
2,3 Данные из регистрационного удостоверения РРО.
4 Данные с титульной страницы КУРО.
Перечень документов
1. Закон об РРО - Закон Украины от 06.07,95 г. № 265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III, с изменениями.
2. Порядок № 1 - Порядок регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек, утвержденный приказом ҐНАУ от 01.12. 2000 г. № 614.
3. Порядок № 2 - Порядок регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.
4. Порядок № 3 - Порядок представления отчетности, связанной с применением регистраторов расчетных операций или использованием книг учета расчетных операций (расчетных книжек), утвержденный приказом ГНАУ от 01,12.2000 г. № 614.
5. Инструкция № 1 - Инструкция по заполнению "Отчета об использовании регистраторов расчетных операций и книг учета расчетных операций (расчетных книжек)" по форме № ЗВР-1, утвержденная приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.
6. Перечень № 1336 - Перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено производить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержденный постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336, с изменениями.
Светлана Гладкая,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"