КОНСУЛЬТИРУЕТ ОДЕССКАЯ ОБЛАСНАЯ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ

Финансовый лизинг как один из путей обеспечения
сельскохозяйственных предриятий
отечественной техникой и оборудованием

(Окончание. Начало в консультации от 30.05.2005 г.)

Особенности бухгалтерского и
налогового учета при финансовом лизинге

Налог на прибыль. Порядок обложения налогом на прибыль операций финансового лизинга регламентируется пп. 7.9.6 Закона о прибыли. В соответствии с этим Порядком передача имущества в финансовый лизинг для целей налогообложения приравнивается к продаже этого имущества.

В налоговом учете у лизингодателя:

- сумма стоимости имущества, которое на момент передачи не находилось в составе основных фондов лизингодателя, включается в состав его валовых доходов в периоде, в котором происходит передача объектов финансового лизинга. А если объект финансового лизинга на момент передачи находился в составе основных фондов, то указанная сумма отражается по нормам, предусмотренным пп. 8.4.3 и 8.4.4 Закона о прибыли для операций по продаже этих фондов;

- сумма начисленных лизинговых платежей в части, равной сумме процентов, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), включается в состав валового дохода в том налоговом периоде, в котором осуществляется начисление.

В налоговом учете у лизингополучателя:

- увеличивается соответствующая группа основных фондов на стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов или комиссий, начисленных или таких, которые будут начислены на стоимость объекта финансового лизинга, в соответствии с договором) в налоговом периоде, в котором происходит получение объекта;

- сумма начисленного лизингового платежа в части, равной сумме процентов, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга, включается в валовые расходы в том налоговом периоде, в котором происходит его начисление.

В случае если в будущих налоговых периодах лизингополучатель возвращает объект финансового лизинга лизингодателю без приобретения данного объекта в собственность, такая передача, для целей налогообложения, приравнивается к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по обычной цене, действовавшей на момент этой обратной продажи, но не меньше первоначальной стоимости такого основного фонда, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, согласно нормам ст. 8 Закона о прибыли.

В случае если стоимость объекта финансового лизинга, который впервые вводится в эксплуатацию, договором определяется в сумме меньше стоимости расходов на его приобретение или сооружение, для определения уровня обычной цены налоговый орган имеет право провести внеочередную проверку.

НДС. Что касается обложения налогом на добавленную стоимость, то операция по передаче объекта финансового лизинга от лизингодателя к лизингополучателю является объектом налогообложения (пп. 3.1.1 Закона об НДС). При этом датой возникновения налоговых обязательств у лизингодателя и датой возникновения права на увеличение налогового кредита у лизингополучателя является дата фактической передачи (получения) объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю (пп. 7.3.4 и пп. 7.5.3 Закона об НДС).

Операция по начислению и уплате процентов или комиссий в составе лизингового платежа в сумме, не превышающей двойной учетной ставки НБУ, установленной на день начисления таких процентов за соответствующий промежуток времени и рассчитанной от стоимости объекта финансового лизинга, не является объектом налогообложения.

Бухгалтерский учет. Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде необоротных активов и ее раскрытии в финансовой отчетности регламентируются П(С)БУ 14 "Аренда".

Рассмотрим порядок отражения финансового лизинга в бухгалтерском учете у лизингополучателя (напомним: расчет сумм лизинговых платежей приведен в приложении № 1 к консультации от 30.05.2005 г.).

(грн.)

Приобретение техники за счет кредитных средств и
частичное возмещение процентов по кредиту

При временном недостатке средств на приобретение техники и оборудования на условиях финансового лизинга можно воспользоваться кредитами банков и кредитами союзов.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 18.02.04 г. № 184 утвержден Порядок использования средств, предусмотренных в Государственном бюджете Украины на 2005 год на осуществление финансовой поддержки предприятий агропромышленного комплекса посредством механизма удешевления кратко- и долгосрочных кредитов.

В соответствии с упомянутым Порядком финансовая поддержка предприятий агропромышленного комплекса осуществляется путем частичной компенсации процентной ставки по привлеченным в банках кратко- (до одного года) и долгосрочным (до трех лет) кредитам, а также краткосрочным кредитам, привлеченным в кредитных союзах (далее - компенсация).

Компенсацию получают на конкурсной основе предприятия агропромышленного комплекса, которыми были привлечены кредиты в текущем году, при условии, что процентная ставка по кредитам банков не превышает 21 % годовых для краткосрочных кредитов и 20 % - для долгосрочных, а по кредитам кредитных союзов - 27 % годовых. Для участия в конкурсе претендент на получение кредита подает в комиссию:

- заявку установленного образца на участие в конкурсе на предоставление частичной компенсации процентной ставки по привлеченным кредитам;

- копии учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации, справки из Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины;

- нотариально удостоверенную копию кредитного соглашения;

- график погашения кредита и уплаты процентов по нему (заверенный банком);

- справку-расчет банка о сумме платы за весь период пользования кредитом с определением суммы, возмещаемой за счет компенсации;

- финансовую отчетность за последний год и последний отчетный месяц по утвержденной форме;

- информацию о просроченной задолженности по выплате заработной платы, а также о задолженности перед государственным и местными бюджетами и Пенсионным фондом, по арендной плате за земельные и имущественные паи;

- копию договора страхования урожая сельскохозяйственных культур от негативного влияния стихийных явлений (в случае наличия такого договора);

- бизнес-план инвестиционного проекта (при получении долгосрочных кредитов).

Ответственность за достоверность представленной информации возлагается на претендента.

Во время проведения конкурса преимущество предоставляется заемщикам, которые:

- не имеют просроченной более чем два месяца задолженности по выплате заработной платы;

- не имеют задолженности перед государственным и местным бюджетами и Пенсионным фондом;

- не имеют задолженности по выплате арендной платы за земельные и имущественные паи;

- заключили биржевые соглашения о продаже сельскохозяйственной продукции урожая текущего года;

- привлекли кредиты для приобретения сельскохозяйственной техники отечественного производства.

К тому же у претендента не должно быть просроченной задолженности по кредитам, привлеченным государством или под государственные гарантии и предоставленным для закупки сельскохозяйственной техники иностранного производства, переданной сельхозтоваропроизводителям и другим субъектам хозяйствования, а также для приобретения отечественной сельскохозяйственной техники на условиях финансового лизинга в прошлые годы.

Победителям конкурса комиссия выдает справку установленной формы для предъявления ее банкам или кредитным союзам, которыми предоставлены кредиты. В справке указывается размер компенсации, и она является основанием для заключения дополнительного кредитного соглашения с заемщиком.

Сельскохозяйственным предприятиям компенсация по краткосрочным кредитам предоставляется на кредитование производственных расходов, связанных с закупкой горюче-смазочных материалов, кормов, ветеринарных препаратов, запасных частей для ремонта техники и оборудования, минеральных удобрений, средств защиты растений, семян и т. п., а также для осуществления платежей финансового лизинга и страховых платежей для кредитов в национальной валюте в размере 10 % годовых, в иностранной - 7 % годовых.

Компенсация по долгосрочным кредитам предоставляется сельскохозяйственным предприятиям на кредитование расходов, связанных со строительством, реконструкцией производственных объектов сельскохозяйственного назначения и систем орошения, а также приобретением оборудования для переработки сельскохозяйственной продукции и осуществлением платежей финансового лизинга: для кредитов в национальной валюте - в размере 12 % годовых, в иностранной - 8 % годовых.

Виктор Комиренко,
начальник отдела бухгалтерского учета и отчетности и
ревизионной работы Главного управления
сельского хозяйства и продовольствия

Документи що посилаються на цей