КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНАУ
ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Разговоры по мобильному телефону
На балансе предприятия - плательщика единого налога числятся мобильные телефоны. С оператором мобильной связи заключен договор, а также утверждены списки работников, которые обеспечиваются мобильными телефонами. В детализированных счетах встречаются CMC и разговоры, не связанные с производственной деятельностью.
Согласно правилам предприятия относительно мобильной связи в случаях, когда работник пользуется телефоном в непроизводственных целях, он должен компенсировать стоимость таких звонков.
А вот какими налогами и в каком порядке облагать компенсацию стоимости этих звонков, разъясняют специалисты налоговой инспекции.
Налог на прибыль
ВОПРОС: 1. Как отразить в налоговом учете плательщика налога на прибыль операции внесения в кассу предприятия суммы компенсации за непроизводственные звонки?
2. Считается ли стоимость данных звонкое дополнительным благом? Если да, то каким образом следует рассчитать сумму НДФЛ?
3. Отражаются ли эти суммы в форме № 1ДФ и как именно?
4. Как отразить в налоговом учете плательщика единого налога операции внесения в кассу предприятия компенсации за непроизводственные звонки?
ОТВЕТ: 1. При рассмотрении вопроса включения в состав валовых расходов стоимости услуг мобильной связи следует руководствоваться п. 5.1 Закона о прибыли. Согласно данному пункту к валовым расходам относятся любые расходы в денежной, материальной или нематериальной форме, которые компенсируют стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных предприятием для использования в собственной хозяйственной деятельности.
В соответствии с п. 1.32 вышеприведенного Закона хозяйственной деятельностью считается любая деятельность предприятия, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной форме, в случае если непосредственное участие указанного предприятия в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным.
При этом предоставление предприятием права своим работникам разговаривать по мобильному телефону и отправлять CMC в непроизводственных целях с последующей компенсацией стоимости разговоров нельзя считать деятельностью, направленной на получение предприятием дохода. Поэтому она не относится к хозяйственной деятельности, а стоимость указанных разговоров не включается в валовые расходы предприятия в соответствии с п. 5.3 Закона о прибыли.
Относительно включения в валовые доходы суммы компенсации работником стоимости телефонных разговоров, не связанных с производственной деятельностью, необходимо отметить следующее. К поступлениям, которые относятся к валовым доходам, согласно пп. 4.1.6 Закона о прибыли относятся доходы из других источников. При этом перечень доходов из других источников не содержит сумм компенсаций стоимости расходов, которые не относятся к производственной деятельности. Однако этот перечень не является исчерпывающим. Исходя из этого средства, внесенные в кассу предприятия в качестве компенсации стоимости телефонных разговоров в непроизводственных целях, включаются в состав валовых доходов предприятия.
НДФЛ
2. Если согласно правилам предприятия работник полностью компенсирует стоимость своих телефонных разговоров, произведенных в непроизводственных целях, то в таком случае объект обложения НДФЛ у него отсутствует, поскольку он не получает никаких дополнительных благ.
В случае, когда работник компенсирует стоимость непроизводственных телефонных разговоров не в полном объеме или вовсе не компенсирует, то согласно пп. "е" пп. 4.2.9 Закона № 889 некомпенсируемая стоимость относится к дополнительным благам, полученным работником от своего работодателя.
В целях налогообложения стоимость таких телефонных разговоров включается в состав общего налогооблагаемого дохода работника того месяца, в котором предприятие осуществило их оплату оператору мобильной связи. При этом с суммы такого дохода работодатель - налоговый агент обязан удержать налог с доходов физических лиц (далее - НДФЛ) по ставке, определенной п. 7.1 и п. 22.3 Закона № 889, то есть 13 %*. Перечисление НДФЛ в бюджет осуществляется в соответствии со ст. 8 и ст. 16 данного Закона.
3. При предоставлении работодателем - налоговым агентом своему работнику дохода в виде дополнительного блага согласно требованиям Порядка № 451 такой работодатель обязан отразить стоимость указанных дополнительных благ в налоговом расчете ф. № 1ДФ по признаку дохода 09.
Единый налог
4. Согласно положениям ст. 3 Указа № 746 для субъектов предпринимательской деятельности - юридических лиц, уплачивающих единый налог, объектом обложения этим налогом считается сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). При этом выручкой является сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или(и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Следует отметить, что предоставление услуг по мобильной телефонной связи подлежит лицензированию (ч. 3 ст. 42 Закона № 1280). В контексте указанного Закона предприятие не является оператором телекоммуникаций, поэтому не может предоставлять услуги связи. В приведенной ситуации предприятие предоставляет физическому лицу услугу в виде доступа к телекоммуникационным услугам, а работник платит за полученную услугу.
Предприятием, выбравшим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с уплатой единого налога, применяется кассовый метод, при котором учитываются все средства, поступившие на расчетный счет и в кассу предприятия.
Согласно п. 5 Порядка № 554 в доходной части Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица (далее - Книга) отражаются все поступления, полученные на расчетный (текущий) счет и в кассу таким субъектом от продажи продукции (товаров, работ, услуг), имущества, включая основные фонды, внереализационные доходы и выручку от другой реализации (графа 6 Книги). В соответствии с п. 3 указанного Порядка в графе 3 Книги "Сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг)" необходимо отразить сумму средств, поступившую в кассу предприятия от работников.
Кроме того, согласно Порядку составления Расчета уплаты единого налога в строке 2 Расчета отражается сумма средств, полученная на расчетный счет или(и) в кассу субъекта малого предпринимательства.
Таким образом, полученные в кассу предприятия средства за пользование мобильным телефоном в непроизводственных целях включаются в выручку от реализации и облагаются единым налогом на общих основаниях.
К тому же сумма средств, которая поступила в кассу предприятия от работников, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость согласно пп. 3.1.1 Закона об НДС. Начисленный налог на добавленную стоимость необходимо включить в налоговое обязательство соответствующего отчетного периода.
Редакция обратилась к независимому аудитору с просьбой высказать свое мнение по вопросу обложения единым налогом и НДС компенсации работниками стоимости телефонных разговоров. Изучив ответ специалиста ГНИ, он отметил следующее.
Мнение аудитора
Точка зрения, высказанная автором, не нова. Она базируется на положении п. 5 Порядка № 554. А именно: единым налогом облагаются суммы, фактически полученные предприятием на банковский счет либо в кассу от прочих операций. Что касается НДС, аргументом является отнесение рассматриваемой операции к продаже услуг (пп. 3.1.1 Закона об НДС).
Поэтому данная операция не должна облагаться ни единым налогом, ни НДС. Сначала приведу свои аргументы относительно единого налога.
Пунктом 3 Указа № 746 в качестве объекта обложения единым налогом у юридического лица приведена выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг). При этом выручкой является сумма денежных средств, фактически полученная на банковский счет либо в кассу предприятия от осуществления операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Определение продажи товаров (услуг) регламентировано п. 1.31 Закона о прибыли. Из него следует, что ключевой характеристикой для отнесения операции к продаже товаров либо услуг является передача продавцом покупателю права собственности на товары (результаты услуг) за плату либо на безвозмездной основе.
Согласно ч. 3. ст. 42 Закона № 1280 операции по предоставлению услуг в сфере телекоммуникаций подлежат лицензированию, вследствие чего данное предприятие не имеет права на их оказание. Поэтому в рассматриваемом случае предприятие, не являясь оператором телекоммуникационной связи, не поставляет результаты услуг своим сотрудникам, а сумма возмещения их стоимости для предприятия не является выручкой от реализации.
Кроме того, необходимо отметить, что п. 5 Порядка № 554 содержит исчерпывающий перечень доходов от внереализационных операций. Денежные поступления в связи с возмещением стоимости телефонных переговоров в непроизводственных целях в нем отсутствуют. Таким образом, компенсация работниками стоимости переговоров по мобильному телефону в непроизводственных целях не должна облагаться единым налогом.
Относительно НДС укажу следующее. В соответствии с пп. 3.1.1 Закона об НДС объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров (услуг). Однако в нашем случае поставка товаров (услуг) не имеет места. Поэтому данная операция не должна облагаться и НДС.
Заключите договор с работником!
Вы ознакомились с мнением специалистов ГНС и аудитора. Как видите, однозначного подхода к решению проблемы не предложено. Желая избавить вас от мук выбора между двумя мнениями, рекомендуем попросту изменить форму отношений между предприятием и наемным работником в части погашения стоимости личных телефонных звонков. А именно - оформить договор поручения на покупку услуг мобильной связи, согласно которому работник предприятия (доверитель) поручает предприятию (поверенному) приобрести для него энное количество минут мобильной связи (конкретное количество оговаривается потом в акте). Работник в этом случае будет компенсировать предприятию стоимость минут как расходы поверенного, а также - если это будет предусмотрено договором - выплачивать предприятию символическое вознаграждение.
Сразу возникает вопрос: а возможен ли такой договор в принципе, если услуги мобильной связи подлежат лицензированию? Считаем, что возможен, так как предприятие не оказывает данные услуги непосредственно. Их, как и прежде, предоставляет оператор мобильной связи, имеющий лицензию. Предприятие выполняет лишь функцию посредника и к представлению услуги отношения не имеет.
Вопрос второй: что дает сторонам договора такая форма отношений?
Для работника это только увеличение его расходов** в виде платы за личные разговоры. Никаких налоговых обязательств у работника не возникает.
Для предприятия дела обстоят следующим образом.
НДС. Предприятие будет руководствоваться нормами п. 4.7 Закона об НДС. То есть сумма НДС в составе стоимости услуг отразится у поверенного:
- при передаче услуг доверителю - в составе налоговых обязательств,
- при оплате оператору мобильной связи - в налоговом кредите.
Сумма полученного от работника вознаграждения является объектом налогообложения.
Налог на прибыль. Сумма средств, полученная от доверителя и расходуемая поверенным на выполнение договора поручения, в налоговом учете не отражается (пп. 7.9.1 и 7.9.2 Закона о прибыли). В состав валового дохода будет включена сумма вознаграждения**.
У плательщиков единого налога такие "транзитные" суммы не являются объектом налогообложения. В базу обложения единым налогом будет включено только вознаграждение, полученное поверенным**.
Таким образом, заключив договор поручения на приобретение услуг мобильной связи со своим работником, предприятие оказывается в более выигрышном положении с точки зрения налогообложения.
__________________________
* Подпункт 4.2.9 Закона № 889 предусматривает в случае предоставления дополнительных благ в неденежной форме определение объекта налогообложения с использованием коэффициента, указанного в п. 3.4 данного Закона, - 1,1494. Исходя из этого приведенная ситуация подпадает под пп. 4.4.1 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями и дополнениями.
** Как уже отмечалось, условие о выплате вознаграждения по договору поручения не является обязательным.
Перечень документов
1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.
2. Закон № 1280 - Закон Украины от 18.11.03 г. № 1280-IV "О телекоммуникациях".
3. Указ № 746 - Указ Президента Украины от 28.06.99 г. № 746 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".
4. Порядок № 451 - Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.09.03 г. № 451, с изменениями.
5. Порядок № 554 - Порядок ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.10.99 г. № 554.
Марина Тарнавская,
старший государственный налоговый
ревизор-инспектор Управления налога
на прибыль и налоговых платежей
Татьяна Добродий,
начальник отдела Департамента
налогообложения физических лиц
Валерия Шабельская,
главный налоговый инспектор
Олег Додукало,
аудитор, налоговый консультант
Максим Зиньковский,
редактор