В Расчете по взносам в Пенсионный фонд приводится
только просроченная задолженность по выплате зарплаты
ВОПРОС: Подскажите, пожалуйста, какие суммы отражаются в Расчете сумм страховых взносов в Пенсионный фонд (приложение 23) при заполнении данных по задолженности по заработной плате и по остатку расчетов с Пенсионным фондом на начало и конец отчетного месяца? Нужно ли приводить эти данные, если заработная плата на предприятии выплачивается вовремя?
ОВТЕТ: В заданном вопросе речь идет о порядке заполнения раздела I приложения к расчету суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование (приложение 23). Данный раздел заполняют все плательщики взносов в Пенсионный фонд.
Разъяснения о правильности заполнения приложения 23, в том числе и его I раздела, приведены в письме ПФУ от 23.03.2004 г. № 2727/04.
В строке “Сумма задолженности по выплате заработной платы” (как на начало, так и на конец отчетного месяца) отражается только просроченная задолженность по заработной плате. Сумма заработной платы, которая остается невыплаченной на начало (конец) отчетного периода в связи с тем, что не наступили сроки ее выплаты, не приводится в этих строках. Итак, если на предприятии заработная плата выплачивается своевременно, то в строках по задолженности по заработной плате ставятся прочерки.
Если же на предприятии несвоевременно выплачивается зарплата, то в приложении 23 за отчетный месяц (например, июнь) отражается просроченная задолженность по выплате зарплаты на начало этого месяца (т. е. без учета зарплаты за май, срок выплаты которой не наступил) и просроченная задолженность на конец месяца (т. е. без учета начисленной зарплаты за июнь). Что касается суммы задолженности, то она берется по данным бухгалтерского учета (субсчет 661 “Расчеты по заработной плате”). Так как на отчетную дату на субсчете 661 “висит” задолженность перед работниками в “чистой” сумме (за вычетом всех удержаний), то и в приложении 23 приводится “чистая” сумма просроченной задолженности по зарплате.
В строке “Сальдо расчетов счета 65 “Расчеты по страхованию” субсчета 651 “По пенсионному обеспечению” (как на начало, так и на конец отчетного периода) отражается весь остаток по субсчету 651, соответственно, на начало и на конец месяца. Иными словами, при заполнении этих строк бухгалтеру следует ориентироваться исключительно на данные бухучета о сумме задолженности перед Пенсионным фондом (за Пенсионным фондом) на определенную дату. Здесь не берется во внимание, наступил срок уплаты взносов или нет.
В строке “Справочно: выплачено заработной платы и других выплат и вознаграждений, связанных с отношениями трудового найма, начисленных к выплате в отчетном периоде” приводится “чистая” сумма выплаченной в отчетном периоде заработной платы независимо от того, за какой период она выплачивается. Несмотря на то, что в вышеуказанном письме ПФУ отсутствуют четкие рекомендации по заполнению этой строки, такие разъяснения следуют из устных консультаций работников ПФУ, и этот подход соблюдается на практике. Итак, при заполнении этой строки бухгалтеру следует брать всю “чистую” сумму выплаченной зарплаты в отчетном месяце, т. е. обороты по дебету субсчета 661 в корреспонденции с кредитом субсчетов 301, 311, 377 (при перечислении зарплаты на карточки и при выплате зарплаты в натуральной форме).
Бухгалтерская неделя, № 32(188), август 2005 г.
Подписной индекс 23368