Оплата предприятием лечения работника в больнице
не включается в его налогооблагаемый доход
ВОПРОС: Предприятие имеет возможность оплатить операцию физического лица (работника предприятия) в больнице. Каковы налоговые последствия данной оплаты для работника и предприятия?
ОТВЕТ: В отдельных случаях Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон о налоге с доходов) предусматривает возможность не удерживать налог с доходов с сумм предоставленной помощи на лечение и медицинское обслуживание.
В частности, не облагать помощь на лечение работника можно на основании п.п. 9.7.4 Закона о налоге с доходов. Согласно ему не включается в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, которая предоставляется резидентами - юридическими лицами или физическими лицами в какой-либо сумме (стоимости) заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению плательщика налога или члена его семьи первой степени родства (муж, жена, дети (в том числе усыновленные), родители (в том числе мужа, жены)), в частности для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений) в размерах, которые не покрываются выплатами из Фонда общеобязательного медицинского страхования*.
Исключение составляют расходы на:
- косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями);
- водолечение и гелиотерапию, не связанные с лечением хронических заболеваний;
- лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора;
- аборты, кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования;
- операции по перемене пола;
- лечение венерических заболеваний, кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование;
- лечение табачной или алкогольной зависимости;
- клонирование человека или его органов;
- приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, оплату стоимости медицинских услуг, которые не входят в Национальный перечень основных (жизненно необходимых) лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденный постановлением КМУ от 16.11.2001 г. № 1482 (п.п. 9.7.4 3акона о налоге с доходов).
Обратите внимание: чтобы помощь на лечение не облагалась налогом с доходов по п.п. 9.7.4 Закона о налоге с доходов, нужны доказательства того, что средства перечислены именно в счет компенсации платных услуг по лечению. Сложность здесь заключается в том, что медучреждения очень часто (это в первую очередь касается так называемых государственных больниц) оформляют получение средств как благотворительную помощь, а не как оплату за услуги. Поэтому, чтобы воспользоваться п.п. 9.7.4 Закона о налоге с доходов, в документах (в счетах, платежных поручениях) должно быть “правильно” указано назначение платежа.
Сейчас все чаще обращаются за медицинской помощью в частные больницы. В связи с этим отметим, что нормы п.п. 9.7.4 Закона о налоге с доходов можно применять независимо от формы собственности лечебного заведения. Под термином “заведения здравоохранения” понимаются предприятия, учреждения и организации, задачами которых являются обеспечение разнообразных потребностей населения в области здравоохранения путем предоставления медико-санитарной помощи, включая широкий спектр профилактических и лечебных мероприятий или услуг медицинского характера, а также выполнение других функций на основе профессиональной деятельности медицинских работников (Основы законодательства Украины о здравоохранении от 19.11.92 г. № 2801-XII).
Иными словами, в рамках такой благотворительной помощи физическому лицу можно оплатить и лечение в так называемой частной клинике.
Никаких других условий п.п. 9.7.4 Закона о налоге с доходов не выдвигает (ни по сумме, ни по тому, имеет ли право сотрудник на налоговую социальную льготу).
С суммы такой помощи не взимаются взносы на социальное страхование, в том числе в Пенсионный фонд, ни “сверху”, ни “снизу”, так как такие выплаты не входят в фонд оплаты труда согласно Инструкции по статистике заработной платы от 13.01.2004 г. № 5. Не включается такая помощь и в состав валовых расходов, так как не связана с хозяйственной деятельностью предприятия.
_______________________________
* Как следует из последнего абзаца п.п. 9.7.4 Закона о налоге с доходов, до введения системы общеобязательного медицинского страхования такие выплаты не облагаются налогом в полной сумме.
Бухгалтерская неделя, № 32(188), август 2005 г.
Подписной индекс 23368