Возвратная (залоговая) тара:
нюансы оформления и учета
Рассмотрим порядок документального оформления операций с возвратной (в т. ч. залоговой)* тарой, а также бухгалтерский и налоговый учет на следующих этапах:
- приобретение (изготовление) тары производителем продукции;
- передача тары от производителя к предприятию оптовой торговли и обратно;
- передача тары от предприятия оптовой торговли к предприятию розничной торговли.
Договоримся, что все участники операций являются плательщиками налога на прибыль по ставке 25 % и НДС.
Виды возвратной тары
Возвратная тара - это изделие для упаковки товаров многоразового использования, которое относится к вторичным ресурсам и подлежит повторному использованию (п. 2 Порядка № 224).
ГНАУ в п. 2 Письма № 1592 указала на то, что стеклянная тара является возвратной (залоговой) только в том случае, если между продавцом и покупателем продукции в стеклотаре заключен договор на возврат тары покупателем продавцу.
На основании двух определений приходим к выводу, что возвратной является тара многоразового использования, которую по условиям договора покупатель обязан вернуть продавцу.
Далее в табл. 1 приведем варианты условий, при которых возвратная тара может передаваться продавцом (отправителем) покупателю (получателю) и обратно, поскольку от этого зависит отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском и налоговом учете сторон.
Таблица 1
| Возвратная тара передается отправителем получателю | |
| Вариант 1 . Без перехода права собственности | Вариант 2. С переходом права собственности |
| 7. По договору ссуды (ст. 827, ч. 1 ст. 760 ГК) Отправитель (ссудодатель): - передает без оплаты в пользование получателю тару, определенную индивидуальными признаками; - право собственности на тару от отправителя к получателю не переходит. Получатель (пользователь} обязан возвратить отправителю ту же самую тару, в том же количестве и в установленный договором срок. Кроме того, в таком договоре целесообразно указать, имеет ли право получатель такой тары (пользователь) передавать ее кому-либо в пользование (п. 2 ч. 2 ст. 833 ГК). 2. По договору найма (аренды) (ст. 759 ГК), который отличается от договора ссуды тем, что за пользование имуществом взимается плата (ст. 762 ГК). Учет операций по договору аренды осуществляется в общем порядке и в данной консультации не рассматривается |
1. По договору займа (ст. 1046 ГК) Отправитель (заимодавец) передает тару, определенную родовыми признаками в собственность получателю. Получатель (заемщик) обязан вернуть отправителю в указанный в договоре срок такое же количество тары, такого же рода и качества |
| Примечания: 1. Стороны как договора ссуды, так и договора займа могут: - предусмотреть в таких договорах условие о том, что получатель тары передает отправителю залоговую стоимость тары - залог (в денежной или материальной форме) в качестве обеспечения выполнения им обязательств по возврату тары (ч. 1 ст. 546, ст. 572 ГК). Такую возвратную тару принято считать залоговой; - не предусматривать условие о предоставлении такого залога (незалоговая тара). 2. На практике вместо заключения отдельных договоров ссуды или займа условия оборота тары включаются в договор купли-продажи (поставки) продукции (товара), реализуемой в таре. Отметим, что ч. 2 ст. 628 ГК допускает заключение одного договора (смешанного договора), в котором указываются элементы разных договоров, для данного случая - элементы договоров купли-продажи (поставки) и ссуды (или займа). 3. При определении условий оборота тары, которые указываются в договоре, стороны руководствуются нормами Правил № 15 (в части, не противоречащей ГК, ХК) или же устанавливают условия самостоятельно (например, самостоятельно можно установить сроки возврата тары, размер неустойки за просрочку возврата тары и т. д.). | |
Таким образом, возвратная тара может передаваться:
- с переходом права собственности на нее (при этом быть залоговой или незалоговой);
- без перехода права собственности на нее (при этом быть залоговой или незалоговой).
Об обложении НДС стеклянной тары
(Из письма ГНАУ от 01.02.98 г. № 1592/10/16-1101)
Отдельная стеклянная тара по своим свойствам может несколько раз использоваться в технологических процессах, связанных с разливом, расфасовкой, упаковкой и проч. Тара, которая неоднократно используется в производстве, является возвратной.
1. На этапе приобретения перерабатывающими предприятиями стеклянной тары у предприятий ее изготовителей налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в порядке, установленном Законом Украины ... "О налоге на добавленную стоимость" независимо от того, будет ли такая тара при осуществлении последующих операций по продаже готовой продукции определена как возвратная или нет.
Исходя из положений Закона Украины ... "О налогообложении прибыли предприятий" стоимость стеклотары должна включаться в состав валовых расходов продукции, которая разливается, расфасовывается или упаковывается в стеклянную тару. Налогоплательщики имеют право на увеличение налогового кредита при условии, что стоимость приобретенных материальных ресурсов относится к составу валовых расходов производства продукции, а также факта списания средств с банковского счета в оплату таких ресурсов. А поэтому налог на добавленную стоимость, фактически уплаченный в составе цены стеклотары, включается в состав налогового кредита в порядке, установленном Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость".
2. В случае наличия между предприятием - производителем (продавцом) готовой продукции, поставка которой производится в стеклотаре, и предприятием (покупателем), которое приобретет такую продукцию, надлежащим образом оформленного договора на возврат стеклянной тары такая тара определяется как возвратная (залоговая).
В соответствии с пп. 4.6 статьи 4 Закона "О налоге на добавленную стоимость" стоимость возвратной тары не включается в базу налогообложения. При этом стоимость возвратной тары увеличивает общую стоимость продажи такого готового товара. Стоимость возвратной тары в налоговой накладной ... отражается в III разделе налоговой накладной.
Покупатель, зарегистрированный налогоплательщиком, при списании средств с банковского счета в оплату готового товара, разлитого, расфасованного, упакованного в тару, которая по условиям договора определена возвратной, не имеет оснований относить к налоговому кредиту сумму налога на добавленную стоимость по такой возвратной таре, поскольку сумма налога на добавленную стоимость в части стоимости возвратной тары в налоговой накладной отсутствует и фактически не уплачена в цене приобретения готового товара.
6. При отсутствии надлежащим образом оформленного договора (контракта) на возврат тары такая тара не является возвратной и на нее не распространяется действие пп. 4.6 статьи 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
Учет у производителя продукции
На условном числовом примере покажем порядок документального оформления и отражения в учете производителя продукции следующих операций:
- приобретение (изготовление) тары;
- передача возвратной (залоговой и незалоговой) тары оптовому предприятию и обратно.
ПРИМЕР
В одном отчетном периоде ООО "Икс":
1) приобрело у поставщика:
- стеклянные бутылки (3 000 шт.) на общую сумму 900 грн. (в т. ч. НДС - 150 грн.);
- цистерну стоимостью 1 500 грн. (в т. ч. НДС - 250 грн.);
2) изготовило из собственных материалов 10 деревянных ящиков;
3) отгрузило ЧП "Игрек" продукцию в таре на следующих условиях:
по договору займа (с переходом права собственности) передана тара с последующим возвратом ЧП "Игрек" аналогичной тары в таком же количестве и качестве):
- стеклянные бутылки (3 000 шт.) под залог в сумме 750 грн.;
- деревянные ящики (10 шт.) стоимостью 280 грн. без залога;
по договору ссуды (без перехода права собственности) передана цистерна, которая подлежащая возврату.
ЧП "Игрек" возвратило ООО "Икс" бутылки и ящики в установленный срок, а цистерну - с нарушением срока возврата (через 13 месяцев).
Для учета движения тары предприятиями введены субсчета второго порядка, где четвертый знак в номере субсчета означает: 1 -тара порожняя, 2 - тара под продукцией (товаром).
Отражение указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете ООО "Икс" приведено в табл. 2.
Таблица 2
(грн.)
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Докумен- тальное оформление | |||
| Дт | Кт | Сум- ма |
ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Приобретение (изготовление) тары | |||||||
| 1. | Получены от поставщика: - стеклянные бутылки |
2041 | 631 | 750 | 750 | Накладная, налоговая накладная | |
| - цистерна | 153 | 631 | 1250 | - | -1 | ||
| 2. | Отражен НК по НДС | 641 | 631 | 400 | - | - | |
| 3. | Цистерна введена в эксплуатацию | 1151 | 153 | 1250 | - | - | Акт ввода в эксплуатацию |
| 4. | Произведена оплата поставщику | 631 | 311 | 2400 | - | - | Выписка банка |
| 5. | Отражены расходы на изготовление деревянных ящиков: - стоимость материалов |
23 | 201 | 200 | - | -2 | Материаль- ный отчет |
| - зарплата работника + начисления на зарплату | 23 | 661, 65 |
80 | - | 80 | Расчетно-платежная ведомость | |
| 6. | Оприходованы деревянные ящики | 2041 | 23 | 280 | - | -2 | Приходный ордер (ф. № М-4) |
| 1 В налоговом учете приобретение и амортизация ОФ отражаются по правилам ст. 8 Закона о прибыли (для группы 3). 2 Стоимость материалов, входящая в себестоимость ящиков, участвует в перерасчете по правилам п. 5.9 Закона о прибыли до тех пор, пока такие ящики числятся в незавершенном производстве. С того момента, как ящики признаны запасами, в перерасчете по п. 5.9 участвует полная стоимость таких ящиков. | |||||||
| Передача тары под продукцией ЧП "Игрек" | |||||||
| 7. | Затарен товар в стеклянные бутылки и деревянные ящики (750 + 280) | 2042 | 2041 | 1030 | - | - | Карточка складского учета материалов (ф. № М-12) |
| 8. | Переданы под продукцией: - стеклянные бутылки, деревянные ящики |
377 | 2042 | 1030 | 10303 | -4 | Накладная или сертификат5 |
| - цистерна | 1152 | 1151 | 1250 | -6 | -7 | ||
| 9. | Получен залог за бутылки | 311 | 685 | 750 | -8 | - | Выписка банка |
| 10. | Отражено полученное обеспечение обязательств | 06 | - | 750 | - | - | |
| Возврат порожней тары от ЧП "Игрек" | |||||||
| 11. | Получены порожние: - стеклянные бутылки и деревянные ящики |
2041 | 377 | 1030 | 10 303,4 |
Накладная9 | |
| - цистерна | 1151 | 1152 | 1250 | - | -6 | ||
| 12. | Возвращен залог | 685 | 311 | 750 | - | -10 | Выписка банка |
| 13. | Списан возвращенный залог | - | 06 | 750 | - | - | |
| Примечание. Операции по возврату тары, как своевременному, так и с нарушением установленного срока, в учете у производителя отражаются одинаково. 3Для целей налогового учета операцию по передаче тары, определенной родовыми признаками, с переходом права собственности на нее к получателю и с последующим возвратом другой, но аналогичной (подобной) тары в собственность отправителя, следует рассматривать как продажу товаров (п. 1.31 Закона о прибыли). Но поскольку стоимость отгруженной тары компенсируется стоимостью полученной тары (т. е. неденежная форма расчета), такая продажа является бартерной (п 1.19 Закона о прибыли). Соответственно при отгрузке тары отправитель увеличивает ВД, а получатель - ВР, а при возврате тары наоборот: получатель увеличивает ВД, а отправитель - ВР (пп. 4.1.1, 5.2.1 Закона о прибыли). 4 ВР корректируются в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли. 5 В накладной на отпуск товаров отдельной строкой указывается: наименование, количество, цена без НДС, срок возврата возвратной тары. Либо информация о таре размещается не в накладной, а в оформленном сертификате согласно п. 8 Правил № 15 (форма сертификата приведена в приложении № 1 к Правилам № 15). 6 Тара, переданная по договору ссуды, в налоговом учете не отражается, поскольку передача ТМЦ без перехода права собственности на них не является поставкой (п. 1.31 Закона о прибыли, п. 1.4 Закона об НДС). 7 По мнению редакции, в налоговом учете: - балансовая стоимость группы ОФ, к которой относится возвратная тара, переданная по договору ссуды (чаще всего это группа 3), не должна изменяться, поскольку тара не продана (право собственности на нее не перешло) (основание - пп. 8.4.6 Закона о прибыли); - стоимость такой тары продолжает амортизироваться, так как временное использование такой тары получателем, а не ее собственником (отправителем), обусловлено ведением хозяйственной деятельности именно ее собственником: продается товар в таре, который по своим технологическим характеристикам без тары просто не может быть реализован. Аналогичный подход должен быть и к таре, которая учитывается в составе ТМЦ, т. е. при передаче такой тары по договору ссуды ее собственник не должен уменьшать балансовую стоимость ТМЦ, и стоимость такой тары должна участвовать в перерасчете по правилам п. 5.9 Закона о прибыли. 8 Сумма залога не включается в ВД, так как это средства, полученные по договору, который не предусматривает перехода права собственности на них (пп. 7.9.1 Закона о прибыли). 9 Если при передаче тары (см. сноску 5) был выписан сертификат, то в накладной указывается номер сертификата, по которому возвращается тара (п. 11 Правил № 15). 10 При возврате залога ВР не увеличиваются, поскольку эти деньги возвращаются их собственнику. | |||||||
Учет у оптового предприятия
Теперь воспользуемся условиями примера и покажем в табл. 3, как операции с возвратной тарой отразятся в учете у оптового предприятия - ЧП "Игрек". При этом внесем некоторые дополнения в наш пример.
ЧП "Игрек" отгрузило товары в возвратной таре, полученные от ООО "Икс" розничному предприятию ООО "Пульс" на тех же условиях, на которых тара получена от ООО "Икс".
Таким образом, ЧП "Игрек" в отношениях с ООО "Икс" выступает получателем возвратной тары, а в отношениях с ООО "Пульс" - отправителем.
Таблица 3
(грн.)
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Докумен- тальное оформление | |||
| Дт | Кт | Сум- ма |
ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Получение возвратной тары под товаром от ООО "Икс" | |||||||
| 1. | Получены под товаром: - стеклянные бутылки, деревянные ящики |
2842 | 685 | 1030 | - | 10301 | Накладная или серти- фикат2 |
| - цистерна | 0232 | - | 1250 | - | -3 | ||
| 2. | Перечислена сумма залога | 377 | 311 | 750 | - | -4 | Выписка банка |
| 3. | Отражена за балансом сумма предоставленного обеспечения (залога) | 05 | - | 750 | - | - | |
| 1 См. сноски 3, 4 в табл. 2. 2 См. сноску 5 в табл. 2. 3 См. сноску 6 в табл. 2. 4 Перечисление суммы залога не относится на ВР, так как нет перехода права собственности (пп. 7.9.2 Закона о прибыли). | |||||||
| Передача возвратной тары под товаром ООО "Пульс" | |||||||
| 4. | Отгружены под товаром: - стеклянные бутылки, деревянные ящики |
377 | 2842 | 1030 | 10305 | -6 | Накладная или серти- фикат7 |
| - цистерна | - | 0232 | 1250 | -8 | - | ||
| 5. | Получен от ООО "Пульс" залог | 311 | 685 | 750 | -9 | - | Выписка банка |
| 6. | Отражено за балансом полученное обеспечение (залог) | 06 | - | 750 | - | - | |
| 5 См. сноску 3 табл. 2. 6 См. сноску 4 табл. 2. 7 См. сноску 5 табл. 2. 8 См. сноску 6 табл. 2. 9 См. сноску 8 табл. 2. | |||||||
| Возврат порожней тары от ООО "Пульс" | |||||||
| 7. | Получены порожние: - стеклянные бутылки, деревянные ящики |
2841 | 377 | 1030 | - | 103010 | Накладная11 |
| - цистерна | 0231 | - | 1250 | - | -12 | ||
| 8. | Возвращена сумма залога ООО "Пульс" | 685 | 311 | 750 | - | -13 | Выписка банка |
| 9. | Списан возвращенный залог | - | 06 | 750 | - | - | |
| 10 См. сноски 3, 4 в табл. 2. 11 См. сноску 9 в табл. 2. 12 См. сноску 6 в табл. 2. 13 См. сноску 10 в табл. 2. | |||||||
| Возврат порожней тары ООО "Икс" | |||||||
| 10. | Возвращены порожние стеклянные бутылки и деревянные ящики | 685 | 2841 | 1030 | 103014 | -15 | Накладная16 |
| 11. | Получена от ООО "Икс" сумма залога | 311 | 377 | 750 | -17 | - | Выписка банка |
| 12. | Списана сумма предоставленного обеспечения (залога) | - | 05 | 750 | - | - | |
| 13. | Начислены НО по НДС на стоимость цистерны (по истечении 12 месяцев с момента ее получения) | 949 | 641 | 250 | - | - | Бухгалтер- ская справка |
| 14. | Ввзвращена порожняя цистерна (через 13 месяцев) | - | 0231 | 1250 | -18 | - | Накладная16 |
| 14 См. сноску 3 в табл. 2. 15 См. сноску 4 в табл. 2. 16 См. сноску 9 в табл. 2. 17 Сумма залога не относится на ВД, так как это средства, возвращенные их собственнику. 18 См. сноску 6 в табл. 2. | |||||||
Возвратная тара и НДС
Стоимость тары, которая в договоре указана как возвратная (залоговая), в базу обложения НДС не включается. Однако если в течение срока, установленного КМУ (на сегодня такой срок не установлен), но не свыше 12 календарных месяцев с момента получения, тара не возвращена отправителю, то получатель такой тары включает ее стоимость в базу обложения НДС (п. 4.6 Закона об НДС). Иными словами:
- при передаче возвратной тары (как залоговой, так и незалоговой) у отправителя нет НО, у получателя нет НК;
- при возврате тары в течение 12 календарных месяцев с момента получения тары у сторон также нет ни НО, ни НК;
- если тара не возвращена отправителю в течение 12 месяцев, то (по истечении этого срока) получатель начисляет НО на ее стоимость, у отправителя нет НК (так как не выполнены требования пп. 7.4.1 Закона об НДС).
В налоговой накладной, которая выписывается отправителем получателю при отгрузке товаров в возвратной залоговой таре, залоговая стоимость такой тары отражается в графе 11 раздела III - как сумма, подлежащая уплате получателем (п. 14 Порядка № 165). Если товар отгружается в возвратной незалоговой таре, то стоимость такой тары в налоговой накладной не отражается (так как залоговая стоимость не установлена).
В декларации по НДС:
- отправитель не отражает стоимость возвратной тары при ее передаче и при возврате, поскольку это не предусмотрено ни Порядком № 166, ни самой формой декларации;
- получатель отражает сумму НДС, которая приходится на стоимость возвратной тары, не возвращенной отправителю в течение 12 месяцев с момента ее получения (в строке 8.4 декларации и в приложении № 1 к декларации).
Списание тары,
пришедшей в негодность
ВОПРОС: 1. Возвратная тара, в которой неоднократно поставлялась продукция покупателям, пришла в негодность. Как отразить в учете списание такой тары? Наше предприятие - плательщик НДС и налога на прибыль по ставке 25 %.
2. Наше предприятие - исполнитель, мы изготавливаем продукцию из комплектующи. заказчика по давальческой схеме. Комплектующие (учитываем их за балансом) передают ся нам заказчиком в картонной упаковке, которая отдельно в накладной не указывается
Как отразить в учете сдачу такой упаковки в макулатуру на вторсырье? Наше предприятие - плательщик НДС и налога на прибыль по ставке 25 %.
ОТВЕТ: 1. В вопросе вы не указали, какая именно тара пришла в негодность:
- инвентарная, то есть причисляемая к основным фондам,
- или тара, которая числится в составе запасов.
Поэтому рассмотрим порядок списания двух видов тары.
Прежде всего вам следует оформить акт на списание тары (для инвентарной тары - акт ф. № ОЗ-3, для всех других видов тары - акт произвольной формы). Такие акты составляются комиссией, назначенной руководителем предприятия, и утверждаются непосредственно руководителем.
В акте нужно указать такие сведения:
- наименование тары, ее количество, первоначальная (для инвентарной тары - остаточная) стоимость,
- возможность дальнейшего использования (использовать в другом качестве или продать),
- предложения о цене возможной реализации (использования)** тары.
Кроме того, в акте целесообразно оговорить причину, по которой тара пришла в негодность, например: "Тара пришла в негодность вследствие ее физического износа, обусловленного многократным использованием в хозяйственной деятельности".
В том случае, если после ликвидации тары останутся какие-либо запчасти, материалы и т. п., для оприходования их на баланс оформляется приходный ордер (ф. № М-4).
ПРИМЕР
В связи с физическим износом пришли в негодность:
- железная цистерна (инвентарная тара - объект ОФ группы 3). Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете - 1 250 грн., износ - 1 200 грн.;
- деревянные ящики (запасы), балансовая стоимость - 60 грн.
(грн.)
| № п/п |
Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||||
| Дт | Кт | Сум- ма |
ВД | ВР | НО | НК | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1. | Списан начисленный износ по цистерне | 132 | 115 | 1200 | - | - | - | - |
| 2. | Списана остаточная стоимость цистерны | 976 | 115 | 50 | - | * | - | - |
| 3. | Оприходован металлолом, оставшийся от цистерны, по цене возможного использования (цена определена на уровне действующих рыночных цен на аналогичный металлолом, т. е. обычная цена) | 209 | 746 | 90 | ||||
| 4. | Начислены НО по НДС на обычную стоимость цистерны (90 грн. х 20 %) | 977 | 641 | 18 | - | - | 18 **** |
- |
| 5. | Списаны ящики, непригодные для дальнейшего использования | 949 | 204 | 60 | - | - ** *** |
- | - *** |
| * Балансовая стоимость группы 3 не изменяется (пп. 8.4.8 Закона о прибыли). ** Расходы на приобретение металлолома отсутствуют, поэтому его стоимость не будет участвовать в перерасчете по правилам п. 5.9 Закона о прибыли. ***НК в сумме НДС, уплаченной в составе приобретения такой тары, не корректируется, поскольку такая тара неоднократно использовалась в хозяйственной деятельности предприятия для осуществления налогооблагаемых операций (в этой таре неоднократно реализовывался товар, облагаемый НДС). **** При ликвидации объекта ОФ по самостоятельному решению налогоплательщика следует начислить НО по НДС на обычную цену такого объекта. Однако если налогоплательщик представит в орган ГНС документ об уничтожении (разборке и т. п.) данного объекта, подтверждающий, что такой объект ОФ нельзя использовать по первоначальному назначению, тогда НДС можно не начислять (п. 4.9 Закона об НДС). ***** ВР корректируются по п. 5.9 Закона о прибыли, если стоимость такой тары ранее была включена в состав ВР. | ||||||||
Реализация несобственной тары
как вторсырья
2. В данном случае исполнитель намерен продать упаковку предприятию, перерабатывающему вторсырье. А поскольку продать можно только то, что принадлежит продавцу на правах собственности (ст. 658 ГК***), напрашивается следующий вывод: по условиям договора на изготовление продукции исполнитель имеет право после выполнения заказа оставить у себя упаковку и использовать ее по своему усмотрению без оплаты ее стоимости заказчику. Для исполнителя упаковка, полученная на таких условиях, является бесплатно полученной.
Для того чтобы исполнитель смог продать упаковку, он должен вначале оприходовать ее на свой баланс****.
Порядок отражения в учете операций по оприходованию на баланс и реализации упаковки приведен ниже в таблице.
(грн.)
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||||
| Дт | Кт | Сум- ма |
ВД | ВР | НО | НК | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1. | Оприходована макулатура (остатки от упаковки) по цене возможной реализации | 209 | 718 | 100 | 100* | ** | - | - |
| 2. | Отгружена макулатура перерабатывающему предприятию | 377 | 712 | 120 | 100 *** |
- | - | - |
| 3. | Начислены НО по НДС | 712 | 641 | 20 | - | - | 20 | - |
| 4. | Получена оплата от перерабатывающего предприятия | 311 | 377 | 120 | - | - | - | - |
| 5. | Списана на расходы себестоимость макулатуры | 943 | 209 | 100 | - | - | - | - |
| * ВД увеличиваются на стоимость бесплатно полученной макулатуры (пп. 4.1.6 Закона о прибыли). ** Стоимость макулатуры не участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона о прибыли (нет расходов на ее приобретение). *** ВД увеличивается на продажную стоимость макулатуры (пп. 4.1.1 Закона о прибыли). | ||||||||
Как видно из таблицы, нормы Закона о прибыли предусматривают, что стоимость бесплатно полученной упаковки отражается в составе валового дохода дважды. Поэтому прежде чем принимать решение об оприходовании и продаже "чужой" упаковки, прикиньте, стоит ли овчинка выделки? Возможно, для вас окажется более рациональным вернуть такую упаковку заказчику или попросту сжечь.
Деньги под залог возвратной тары - не объект для единого налога
(Из письма Госкомпредпринимательства от 03.12.03 г. № 7041)
Указом Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (далее - Указ) определено, что базой обложения единым налогом является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Статьей 1 Указа отмечено, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или(и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Пунктом 3 Правил применения, оборота и возврата средств упаковки многоразового использования в Украине и Правилами повторного использования деревянной, картонной тары и бумажных мешков в Украине, которые утверждены приказом Министерства государственных ресурсов Украины от 16.06.92 г. № 15, определено, что после освобождения от продукции или товаров все виды средств упаковки многоразового использования подлежат обязательному возврату, если иное не предусмотрено этими Правилами или договором. Если по условиям договора тара является возвратной, то покупатель продукции (товара) перечисляет поставщику денежный залог в качестве гарантийного обязательства возврата тары, которая в дальнейшем (после возврата тары) перечисляется обратно покупателю.
Возвратная залоговая тара является собственностью продавца (поставщика), предоставляющего ее в пользование покупателю и обеспечивающего свои права собственника полученным денежным залогом.
Возвратная залоговая тара не является предметом купли-продажи, поскольку операция по передаче тары не сопровождается переходом права собственности на товар, Следует отметить, что понятие "продажа товаров (услуг)" определено в Законе Украины "О налоге на прибыль предприятий", где основным условием является передача права собственности на такие товары.
Таким образом, денежные средства, полученные под залог возвратной тары, не являются операцией по продаже товаров, следовательно, и выручкой от реализации, поэтому не могут быть объектом обложения единым налогом.
___________________________
* Операции с товаром и с тарой, которая продается вместе с товаром, рассматриваться не будут, поскольку такие операции отражаются в учете в общем порядке, предусмотренном для операций купли-продажи.
** Цена возможной реализации (использования) тары определяется на уровне рыночных (т. е. обычных) цен, действующих на момент списания тары.
*** Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435.
**** Основанием для оприходования на баланс служит акт, составленный комиссией, назначенной руководителем, и утвержденный руководителем.
Перечень документов
1. ГК - Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435.
2. Порядок № 15 - Порядок использования, оборота и возврата средств упаковки многоразового использования в Украине, утвержденный приказом Министерства государственных ресурсов Украины от 16.06.92 г. № 15.
3. Порядок № 165 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.
4. Порядок № 166 - Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 15.06.97 г. № 166.
5. Порядок № 224 - Порядок сбора, сортировки, транспортировки, переработки и утилизации использованной тары (упаковки), утвержденный приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 02.10.01 г. № 224.
6. Письмо № 1592 - письмо ГНАУ от 01.02.98 г. № 1592/10/16-1101.
Неля Привалова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"