Проценты за кредит, уплачиваемые нерезиденту
ВОПРОС: В уставном фонде нашего предприятия одному нерезиденту-юрлицу принадлежит 10%, а другому - 70%. Наше предприятие получило кредит от первого и теперь выплачивает ему по этому кредиту проценты. Может ли предприятие включить в валовые затраты всю сумму выплаченных процентов?
ОТВЕТ: В данном случае следует руководствоваться п/п. 5.5.2 Закона О Прибыли, согласно которому:
“Для плательщика налога, 50 и больше процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находится в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение в состав валовых затрат расходов на выплату или начисление процентов по кредитам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы полученных процентов”.
80% уставного фонда вашего предприятия принадлежит нерезидентам. Осталось выяснить, выплачиваете ли вы проценты “в пользу таких нерезидентов”.
Конечно, приведенный подпункт написан не очень удачно. Правильнее было бы написать “в пользу любого или нескольких из таких нерезидентов”. Тогда вопроса в отношении того, распространяется ли на данную выплату процентов ограничение из п/п. 5.5.2, не возникало бы. Однако имеем то, что имеем.
Придется идти от противного. Допустим, что законодатель хотел установить ограничения только для того случая, если предприятие выплачивает проценты по кредиту не любому из нерезидентов-учредителей, а только нерезиденту, который владеет более 50% уставного фонда. Но при таком допущении упоминание о нерезидентах выглядит более чем странно: ведь тогда следовало бы говорить лишь об одном нерезиденте*.
Таким образом, мы пришли к выводу о том, что законодатель не собирался освобождать от применения п/п. 5.5.2 предприятия, выплачивающие проценты по кредиту нерезиденту, владеющему менее 50% уставного фонда. Поэтому, на наш взгляд, к вашей выплате процентов ограничения из п/п. 5.5.2 применять следует.
Правда, существует письмо ГНАУ от 17.01.2001 г. № 160/6/15-1116, разрешившее отнесение процентов, уплаченных нерезиденту, владеющему менее 50%, на валовые затраты без ограничений из п/п. 5.5.2. Но текст письма не позволяет понять, были у предприятия другие учредители-нерезиденты, в совокупности с долями которых доля первого нерезидента превышала 50%, или нет. Поэтому мы бы брать на вооружение указанное письмо не советовали.
___________
* Общая собственность юрлиц в отношении доли в уставном фонде и в отношении выданного кредита - явление практически не встречающееся, а потому вряд ли оно могло всерьез рассматриваться при создании текста данного подпункта.
“Бухгалтер” N 29, август (I), 2005г.
Подписной индекс 74201