Податкові накладні і реєстри:
що новенького?
Читачі добре пам'ятають Закон № 2505, який 31 березня поточного року вніс серйозні зміни до Закону про ПДВ (щоправда, ці нововведення трохи пізніше були дещо "підкориговані" двома іншими законодавчими актами*). А коли істотно змінюються норми Закону, то, отже, неодмінно чекай на зміни і до підзаконних актів. Саме про такі зміни, передбачені Наказом № 244, і піде мова.
Наказ № 244, що набув чинності 29.07.05 р., дещо змінив порядок заповнення податкової накладної (далі - ПН), затвердив форму реєстру отриманих і виданих ПН (далі - Реєстр), а також порядок ведення цього реєстру. Розглянемо ці нововведення.
Податкові накладні
Форма ПН практично не змінилася (просто окремі слова в її графах і рядках тепер приведені у відповідність з термінами Закону про ПДВ). Ми ж звернемо увагу читачів на основні зміни в порядку її заповнення за окремими операціями.
Підсумкова ПН
Постачальників зобов'язали (п. 8.4 Порядку № 244/1) виписувати ПН "за щоденними підсумками" таких операцій (якщо ПН на ці операції не виписувалися):
- поставка за готівку кінцевому споживачеві - не платнику ПДВ;
- поставка платнику ПДВ за готівку (або з розрахунками платіжними картками, чеками) у межах 10 тис. грн. на день одному контрагенту (коли замість ПН дозволено видавати товарний чек, інший платіжний або розрахунковий документ);
- інші випадки, передбачені абзацами 4 - 6 пп. 7.2.6 Закону про ПДВ, коли одержувач -платник ПДВ має право відобразити податковий кредит на підставі відповідних документів і без наявності ПН.
Підсумкові ПН необхідні для того, щоб заповнити розділ II Реєстру (як того вимагає п. 10 Порядку № 244/2).
При заповненні підсумкової ПН може виникнути запитання:
"Чи треба у графі 3 перераховувати номенклатуру всіх поставлених за день товарів (послуг)?"
Порядок № 244/1 прямої відповіді не дає. Ми ж уважаємо, що не треба. Можливо, найближчим часом ДПАУ оприлюднить офіційні роз'яснення із цього приводу. А поки що рекомендуємо платникам податків у графі 3 підсумкової ПН залежно від виду проведених за день операцій указувати, наприклад: "Поставка за готівку кінцевим споживачам - не платникам ПДВ за 30.07.05 р.", "транспортні квитки, виписані від 31.07.05 р." тощо. Крім того, у верхній частині ПН біля її назви або порядкового номера доцільно вказати: "Підсумкова".
Продавець і покупець в одній особі
Якщо на дату анулювання реєстрації платника ПДВ у нього в обліку є товарні залишки та/або ОФ, щодо яких раніше був нарахований податковий кредит, то такий СПД зобов'язаний визнати умовний продаж цих товарів за звичайними цінами і відповідно збільшити суму податкових зобов'язань за результатами останнього податкового періоду (абзац сімнадцятий п. 9.8 Закону про ПДВ).
Визнаючи умовний продаж, платник податків повинен виписати ПН і вказати свої реквізити не тільки в рядках "Індивідуальний податковий номер продавця" і "Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (продавця)", але й у відповідних рядках, призначених для відображення інформації про покупця.
У такому ж порядку слід заповнювати ПН і в ряді інших випадків, передбачених п. 8.3 Порядку № 244/1 (наприклад, при використанні в операціях, що не обкладаються ПДВ, тих товарів і послуг, за якими суми ПДВ попередньо були включені до податкового кредиту).
Послуги нерезидента
Якщо нерезидент надає послуги на митній території України, право виписування ПН має: постійне представництво або агент нерезидента**, а за їх відсутності - покупець (одержувач), на якого в даному випадку Законом про ПДВ (пп. 6.5 "а") покладена роль податкового агента цього нерезидента.
Одержувач послуг - податковий агент при виписуванні ПН зробить позначку "X" у рядках "Індивідуальний податковий номер продавця" і "Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (продавця)".
Податкова накладна дає право одержувачу - платнику ПДВ на включення до податкового кредиту витрат зі сплати ПДВ (пп. 7.2.6 Закону про ПДВ, п. 6.2 Порядку № 244/1). I тому нарешті знято питання про документальне підтвердження права одержувача послуг - податкового агента на податковий кредит (п. 8.3 Порядку № 244/2).
Зазначимо, що таке право одержувач послуг матиме тільки у випадку, якщо він сплатив ПДВ до бюджету зі своїх коштів і результати послуг призначені для використання в оподатковуваних операціях у межах його господарської діяльності (пп. 7.4.1 Закону про ПДВ). Тоді обсяг придбаних послуг (без ПДВ) і суму податкового кредиту він відобразить у ряд. 12.4 декларації з ПДВ, який спеціально для цього призначений (п. 5.7 Порядку № 213).
Касовий метод у постачальника
Заповнюючи графу 2 ПН, такий постачальник указуватиме дату отримання оплати від покупця за товари (послуги). Адже саме на цю дату у нього виникнуть податкові зобов'язання і він зможе виписати покупцеві ПН (п. 1.11, пп. 7.2.3 Закону про ПДВ)***.
Поставка товарів (послуг) за ціною,
нижчою від звичайної
У випадку якщо база оподаткування визначається за звичайними цінами і перевищує суму поставки за договором, постачальник повинен виписати дві ПН (про це тепер прямо сказано в п. 19 Порядку № 244/1):
- одну - на суму, визначену виходячи з фактичної ціни поставки (і передати оригінал покупцеві),
- другу - на суму перевищення звичайної ціни над фактичною (залишити обидва примірники у себе).
У другій ПН у графі 3 крім номенклатури поставки товарів (послуг) необхідно також відзначити: "Перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № ___" (проставляється номер першої ПН).
Номер другої ПН повинен через дріб містити відмітку "ЗЦ". Виходячи з аналізу норм п. 3 і 19 Порядку № 244/1, доходимо висновку: першу і другу ПН слід виписувати за різними порядковими номерами.
Реєстр отриманих і виданих ПН
29.07.05 р. затверджена обов'язкова форма Реєстру (Порядок № 244/2). Починаючи із цієї дати платники податків уже не мають права вести:
- Реєстр за формою, розробленою самостійно;
- книги обліку придбання і продажу товарів (робіт, послуг).
На підставі зведених даних з Реєстру заповнюється декларація з ПДВ (п. 7 Порядку № 244/2).
Розглянемо порядок заповнення розділів Реєстру на прикладах окремих операцій.
Розділ I. Отримані податкові накладні
У цьому розділі крім отриманих ПН відображаються також розрахунки коригування кількісних і вартісних показників (додаток № 2 до ПН), ВМД, а також інші подібні документи, передбачені пп. 7.2.6 Закону про ПДВ і перелічені в п. 8. Порядку № 244/2.
Нагадуємо, що на сьогодні продовжує діяти правило, установлене пп. 7.2.8 Закону про ПДВ: за наявності оригіналу ПН її невключення до Реєстру не є підставою для відмови в податковому кредиті.
Окремо зазначимо, що не потраплять до податкового кредиту суми ПДВ, указані у графах 10, 12 і 14 розділу I Реєстру (а не тільки у графах 12 і 14, як це сказано в п. 9.8 Порядку № 244/2).
Розділ II. Видані податкові накладні
Цей розділ заповнюється на підставі ПН (у тому числі підсумкових) і розрахунків коригування кількісних і вартісних показників (додаток № 2 до ПН).
| № п/п |
Зміст операції |
Графи розділу I Реєстру |
| 1 |
2 |
3 |
| Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів, отримання послуг від нерезидента на митній території України зі сплатою ПДВ за рахунок власних коштів одержувача, з метою їх використання: |
У будь-якому випадку заповнюються графи: 1, 2, 3, 4, 5, 6, а також: | |
| 1. |
У господарській діяльності для здійснення оподатковуваних операцій (20 %, 0 %) |
7, 8 |
| 2. |
У господарській діяльності для здійснення операцій, що не є об'єктом оподаткування та/або звільнених від оподаткування |
9, 10 |
| 3. |
Не в господарській діяльності |
11, 12 |
| 4. |
Для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається згідно з п. 6.5 Закону про ПДВ |
13, 14 |
| Примітка. При придбанні товарів (послуг) і ОФ без ПДВ у графах 8, 10, 12 і 14 робиться позначка "X". Якщо товари (послуги) придбаваються у не платника ПДВ, то у графі 5 також робиться позначка "X". При імпорті товарів: гр. 3 заповнюється з позначкою "ВМД", у графі 4 проставляються країна нерезидента і найменування нерезидента, у графі 5 робиться позначка "X". При отриманні послуг від нерезидента на митній території України: у графі 4 проставляються країна нерезидента і назва нерезидента, у графі 5 робиться позначка "X". | ||
| № п/п |
Зміст операції |
Графи розділу II Реєстру |
| 1 |
2 |
3 |
| У будь-якому випадку заповнюються графи |
1, 2, 3, 4, 5, 6, а також: | |
| 1. |
Поставка товарів (послуг) (у т. ч. визнання умовного продажу товарних залишків та/або ОФ на день анулювання реєстрації платника ПДВ), отримання послуг від нерезидента на митній території України, які: |
|
| - підлягають оподаткуванню за ставкою 20 % |
7,8 | |
| - підлягають оподаткуванню за ставкою 0 % |
9 | |
| - не є об'єктом оподаткування та/або звільнені від оподаткування |
10 (сума поставки) | |
| Примітка. У разі поставки товарів (послуг) не платнику ПДВ у графі 5 проставляється позначка "X". У разі визнання умовного продажу у графі 5 проставляється індивідуальний податковий номер платника податків, що виписав ПН. | ||
| 2. |
Експорт товарів і супутніх такому експорту послуг |
11 |
| Примітка. У графі 5 проставляється позначка "X", у графі 11 указується база оподаткування. | ||
Відповідальність
За неведення Реєстру, за порушення порядку його ведення ст. 163-1 КУпАП передбачений адмінштраф у розмірі від 5 до 10 НМДГ (від 85 грн. до 170 грн.). При повторному порушенні протягом року - від 10 до 15 НМДГ (від 170 грн. до 255 грн.).
Сподіваємося, що ця консультація допоможе нашим читачам легко освоїти нововведення, передбачені Порядками № 244/1 і № 244/2.
_________________________
* Мова йде про Закон України від 03.06.05 р. № 2642 і Закон України від 07.07.05 р. № 2771.
** Виписують ПН у звичайному порядку.
*** Винятком є тільки ситуація, указана в абзаці дев'ятому пп. 7.3.9 Закону про ПДВ.
Перелік документів
1. КУпАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X, зі змінами (у редакції від 02.06.05 р.).
2. Закон № 2505 - Закон України від 25.03.05 р. № 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України".
3. Наказ № 244 - наказ ДПАУ від 30.06.05 р. № 244 "Про внесення змін до наказу ДПАУ від 30.05.97 р. № 165".
4. Порядок № 213 - Порядок заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість, затверджений наказом ДПАУ від 15.06.05 р. № 213.
5. Порядок № 244/1 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165, зі змінами, у тому числі внесеними згідно з наказом ДПАУ від 30.06.05 р. № 244.
6. Порядок № 244/2 - Порядок ведення реєстру отриманих і виданих податкових накладних, затверджений наказом ДПАУ від 30.06.05 р. № 244.
Інна Шевченко,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"