Транспортный налог по-новому
Законом Украины от 25.03.2005 г.№ 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины”, а именно, разделом 12 были внесены изменения в Закон Украины от 11.12.1991г. № 1963-ХП “О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов” (далее - Закон № 1963). Согласно п.1 Заключительных положений Закона № 2505 раздел 12 вступил в силу с момента опубликования, то есть с 31.03.2005 г.
Данным Законом были изменены ставки налога с владельцев некоторых наземных и всех водных транспортных средств, отменены некоторые льготы по уплате данного вида налога, внесены изменения в порядок и сроки уплаты налога с владельцев транспортных средств.
Плательщиками данного налога остались предприятия, учреждения и организации - юридические лица, иностранные юридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие зарегистрированные в Украине в соответствии с действующим законодательством собственные транспортные средства, которые согласно ст. 2 Закона № 1963 являются объектом налогообложения под соответствующим кодом Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (ВЭД).
Однако законодатель явно не предусмотрел нормальные сроки для введения в действие этих изменений, (например, с 1 января 2006 года), в результате чего возникла неразбериха. Это связано с тем, что теперь налоговые органы требуют доплаты налога по транспортным средствам, ставка по которым увеличилась, даже если налоговое обязательство (НО) на 2005 год по ним уже было согласовано в Расчете сумм налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373.
Но обо всем по порядку. Явно не посчастливилось владельцам седельных тягачей (код 87 01 20). Согласно Закону № 2505 ставка налога для них увеличилась в 6 раз и составляет 15 грн. со 100 куб. см объема цилиндров двигателя. Для тракторов, к категории которых ранее относились и седельные тягачи, эта ставка по-прежнему - 2,5 грн. со 100 куб. см.
Законом № 2505 внесены изменения в ст. 4 Закона № 1963, в соответствии с которыми упразднены льготы для некоторых категорий, а именно: предприятий автомобильного транспорта общего пользования относительно транспортных средств, занятых на перевозке пассажиров, на которые в установленном законом порядке определены тарифы оплаты проезда в этих транспортных средствах независимо от форм собственности; для учебных заведений государственной и коммунальной форм собственности, финансируемых из соответствующих бюджетов, относительно транспортных средств при условии использования их в соответствии с уставной деятельностью. Таким образом, категория льготников сократилась до четырех.
Изменены также порядок и сроки уплаты налога с владельцев транспортных средств. С целью освобождения юридических и физических лиц от обязанности двойной уплаты этого налога внесены изменения в статьи 5 и 6 Закона № 1963. Так, из части 2 ст. 5 Закона исключено положение, в соответствии с которым за транспортные средства, снятые в течение года с учета, налог плательщику не возвращался.
Кроме того, эта статья дополнена частью, которая установила порядок перерасчета размера налога с транспортных средств, снятых юридическими лицами в течение года с регистрации, а также порядок перерасчета за транспортные средства, по которым в течение года осуществлена перерегистрация.
Исключено положение, в соответствии с которым перерасчет размера налога в течение года в связи с перерегистрацией транспортных средств не осуществляется.
Осуществлять ли перерасчет?
А теперь главный вопрос, который мучает всех владельцев транспортных средств: осуществлять ли перерасчет суммы налога с владельцев транспортных средств за 2005 год и надо ли подавать в налоговые органы уточняющий расчет суммы налога?
Естественно, налоговые органы ( письмо ГНАУ от 31.03.2005г. № 5836/7/17-2217) говорят, что это надо обязательно делать, указывая на то, что перерасчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов осуществляет юридическое лицо по срокам уплаты (кварталам), которые не наступили (то есть 15.07.2005 г., 15.10.2005 г., 15.01.2006 г.).
Но с этим можно не согласиться по следующим причинам.
Налоговое обязательство плательщик самостоятельно декларирует в Расчете сумм налога с владельцев транспортных средств.
Такое НО погашается поквартальными платежами равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Это установлено ч.1 ст.5 Закона № 1963.
В связи с этим, ошибочность выводов налоговых органов состоит в том, что форма Расчета предусматривает согласование НО на год (кроме транспортных средств, которые будут приобретаться в течение года), а поэтому и уточнять такое НО можно только за соответствующий год в целом.
Кроме того, к каждому уточняющему расчету, согласно п. 15 Расчета сумм налога с владельцев транспортных средств, прилагается отдельная Справка о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах. В ней определено, что уточнять можно лишь годовой отчетный период (то есть в целом годовое НО).
По транспортным средствам, имевшимся по состоянию на 1 января 2005 года, которые плательщик уже отразил в Расчете и по которым рассчитал НО, исходя из прежних ставок, нет никаких оснований изменять суммы последующих платежей за все будущие календарные кварталы 2005 года.
Законом № 2505 не установлена обязанность дальнейшей уплаты (доплаты) налога за транспортные средства по повышенным ставкам.
Кроме того, разд. 40 Закона № 2505 установлено, что плательщик налога освобождается от обязанности подавать налоговую декларацию за отчетный (налоговый) период в течение текущего года, в случае если его НО были отражены в годовой налоговой декларации на текущий год в соответствии с законом по вопросам отдельного налога, сбора (обязательного платежа).
Также следует отметить, что, согласно абзацу 3 п.5.1 ст.5 Закона № 2181*, уточняющий расчет в будущих отчетных периодах предоставляется только в том случае, если налогоплательщик выявит ошибки в показателях ранее предоставленной налоговой декларации. В нашем случае никаких ошибок налогоплательщик не допускал. Плательщик определил годовую сумму налога в соответствии с законодательством, действующим по состоянию на 1 января 2005 года.
Но если транспортные средства приобретаются и регистрируются после 31 марта 2005 года, то по таким транспортным средствам в 10-дневный срок подается отдельный Расчет и налог следует уплачивать уже по новым ставкам. Этот порядок установлен ч.2 ст. 5 Закона № 1963.
При решении доплатить за свое транспортное средство и осуществить соответствующий перерасчет также могут возникнуть определенные проблемы с заполнением Расчета.
Как уже было сказано, форма Расчета предусматривает, что НО согласовывается на год (кроме транспортных средств, которые будут приобретаться в течение года), а поэтому и уточнить такое НО можно только за соответствующий год в целом.
Следует также отметить, что п.п. 13 и 15 Порядка заполнения и представления Расчета установлено, что уточняющий Расчет подается лишь в случае самостоятельного выявления ошибок и к каждому уточняющему Расчету добавляется отдельная Справка о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают НО в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах.
Форма Расчета устанавливает, что в отношении однородных транспортных средств одного вида в одной строке Расчета сумму НО по графе 11 можно рассчитать лишь одну на весь отчетный период - год, причем исходя из одной величины ставки.
Согласно п. 13 Порядка заполнения и представления Расчета, уточняющий Расчет должен содержать уже исправленные показатели. То есть итоговая сумма в графе 11 по однородным транспортным средствам, у которых ставка выросла, будет завышена в связи с применением повышенной ставки не только по срокам уплаты, которые не наступили, но и по срокам, которые уже наступили.
Следует отметить, что уточняющий Расчет подается в том случае, если в последующем квартале года плательщик самостоятельно выявил ошибку в Расчете на текущий год, которая привела к соответствующему занижению НО.
Таким образом, в нашем случае, после вступления в силу изменений в Закон № 1963, при подаче Расчета и справки, прилагаемой к нему, по стр. 5 необходимо закрепить в качестве основания подачи уточненного расчета именно повышение ставок согласно Закону № 2505.
Возникает еще один вопрос. В одной строке Расчета нельзя написать обе ставки - старую и новую. А если там оставить старую ставку, то никакого уточнения не произойдет, а если только новую (после увеличения ставок) – в графе 11 отразится завышенная сумма и придется заплатить еще и за I квартал. Так что вопросов с этой точки зрения тоже хватает.
Льготники
Скорее всего, плательщикам, которым были отменены льготы по уплате налога с владельцев транспортных средств в 2005 году, придется согласиться с его уплатой за II, III и IV кварталы 2005 года, в крайнем случае - и за 1 день I кв. 2005 г.
В сложившейся ситуации самое разумное для плательщиков - дождаться соответствующего нормативного акта.
Положительным остается момент, устанавливающий, что физическое лицо теперь имеет право уплачивать налог в размере 50% не только за легковой автомобиль” произведенный в странах СНГ и зарегистрированный в Украине до 1990 года включительно, как раньше, но и за грузовой - с объемом двигателя до 6001 куб. см, выпущенный до 1990 года включительно. При этом, если физическое лицо имеет оба таких автомобиля, то ему придется выбирать - по какому из них оплачивать по льготной ставке, так как льгота предоставляется только по одному автомобилю.
Перерегистрация
Если перерегистрация автомобиля произошла в течение года, то следует отметить, что теперь устраняется механизм уплаты налога, когда за одно и то же транспортное средство, в течение календарного года снятое с регистрации прежним собственником и зарегистрированное новым, по ненаступившим срокам уплаты этот налог платили оба. Теперь, т. е. начиная с 31 марта 2005 года, перед снятием с регистрации прежний владелец проводит перерасчет налога согласно ч.3 ст. 5 Закона № 1963.
При этом такой перерасчет необходим для того, чтобы уменьшить НО, уже задекларированное в Расчете, предоставленном ранее. В случае если НО по снятым с регистрации транспортным средствам уменьшено не будет, а затем не будет уплачен такой налог в последующих кварталах, налоговые органы могут посчитать это недоимкой и применить штрафные санкции.
Если транспортное средство снято с регистрации 31 марта, то налог за него следует уплатить лишь за I кв. 2005 г., а за II, III и IV кварталы 2005 года налог за него уже не платится.
Положение о перерасчете налога вступило в силу 31 марта 2005 года (с момента опубликования Закона № 2505), и плательщик вправе воспользоваться им уже с этой даты.
Также следует отметить, что за квартал, в котором транспортное средство снимается с регистрации, налог уплатить нужно на общих основаниях по соответствующему сроку.
_____________________
* Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 32 (502), 8 августа 2005г.
Подписной индекс 40783