Оподаткування туроператора та турагента в 2005 році:
що було, що є, що буде...
У цьому році суб'єктам туристичної діяльності поталанило як нікому. За один рік законодавці встигли декілька разів поміняти правила оподаткування туристичних послуг, але, схоже, це ще не кінець. Про те, яким був, є і буде "ПДВ-туризм-2005 ", ми розповімо у цій консультації.
Оподаткування у туроператора
Оподаткування різних форм туризму* залежить від податкового періоду 2005 року. Покажемо таку залежність у табличній формі та порівняємо результати, використовуючи дані умовного числового прикладу.
ПРИКЛАД
Туроператором придбані та реалізовані в різних податкових періодах 2005 року такі тури:
| Форма туризму |
Характеристика туру |
Склад турпродукту |
Ціна без ПДВ, грн. |
ПДВ, грн. |
Ціна продажу з ПДВ, грн. (довід- ково) |
| Внут- рішній |
Тур до Криму. Реалізований безпосередньо фізичній особі |
Послуги постачальника (пансіонат): проживання + + харчування |
1 000 |
200 |
1 440 |
| Націнка туроператора |
200 |
40 |
|||
| В'їзний |
Тур до Львова. Реалізований іноземним туристам за межами України через нерезидента за безготівковою оплатою |
Послуги постачальника (готель): проживання + + екскурсії |
2500 |
500 |
3 360 |
| Націнка туроператора |
300 |
60 |
|||
| Виїзний |
Тур до Чехії. Придбаний у нерезидента за агентською угодою і реалізований юридичній особі. Придбання та реалізація туру відбулися в одному податковому періоді |
Послуги нерезидента: проживання + + харчування |
2 800* |
- (до 31. 03.05 р.) |
3520 4080 |
| 560 (з 31. 03.05 р.) | |||||
| Комісійна винагорода туроператора |
600 |
120 | |||
| * Для спрощення прикладу вважаємо курс валют незмінним і не розглядаємо розрахунки з нерезидентом. | |||||
Умовні позначення, прийняті в таблиці: ПК - податковий кредит; ПЗ - податкові зобов'язання.
| Показ- ники оподат- кування |
Форми туризму | |||
| Внутрішній туризм |
В'їзний туризм |
Виїзний туризм | ||
| До 31.03.05 р. (Закон про ПДВ у редакції станом на 30.03.05 р.) | ||||
| Об'єкт |
Операції з продажу туристичних послуг на митній території України (пп. 3.1.1) | |||
| База |
Договірна вартість реалізовуваних туристичних послуг (п. 4.1) |
Вартість посередницьких послуг (комісійна винагорода)* | ||
| * Вартість туристичних послуг, що надаються нерезидентами, не включається до бази обкладення ПДВ (Лист № 199/7/16-1121). | ||||
| Ставка |
20 % |
0 % - за турпослугами, проданими за межами України безпосередньо або при посередництві нерезидентів, із застосуванням безготівкових розрахунків (пп. 6.2.2) 20 % - в інших випадках |
20% | |
| ПК |
Суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням туристичних послуг у постачальників, відносяться до складу ПК у частині туристичних послуг, вартість яких входить до складу валових витрат підприємства (пп. 7.4.1) | |||
| За даними прикладу | ||||
| ПЗ, грн. |
240 (1 200 х 20 %) |
0 (нульова ставка ПДВ) |
120 (600 х 20 %) | |
| ПК, грн. |
200 |
500 |
- | |
| 3 31.03.05 р. до 30.06.05 р. (Закон про ПДВ у редакції Закону № 2505) | ||||
| Об'єкт |
Операції з надання туристичних послуг на митній території України (пп. 3.1.1). Увага! Для всіх форм туризму послуги вважаються наданими на митній території України, тому що місцем поставки у цьому випадку є (п. 6.5 "б"): - місцезнаходження туроператора (для внутрішнього і в'їзного туризму); - місцезнаходження покупця при поставці турпродукту нерезидентом (виїзний туризм) | |||
| База |
Залежно від статусу покупця*: - винагорода (різниця між вартістю поставленого турпродукту (без ПДВ) і вартістю витрат, понесених при придбанні такого турпродукту (без ПДВ)), - при поставці турпродукту на користь фізичної особи - безпосереднього споживача турпродукту; - договірна вартість туристичних послуг (без ПДВ) - при поставці іншим особам** (п. 4.11) | |||
| * Слід вести роздільний податковий облік різних категорій покупців (пп. 7.2.8). ** Деякі пояснення щодо того, кого слід відносити до таких осіб, надав Комітет ВР у Листі № 06-10/10-662. | ||||
| Ставка |
20 % | |||
| ПК |
Залежить від статусу покупця: - при поставці на користь фізичних осіб - сума ПДВ відноситься на валові витрати (пп. 7.4.2); - при поставці турпродукту іншим особам - включається до складу ПК * (пп. 7.4.2) | |||
| * Звертаємо вашу увагу на те, що суму ПДВ, обчислену від вартості послуг нерезидента (пп. 7.3.6), проблематично включити до складу ПК через відсутність документів, що підтверджують сплату податку (податкових накладних або інших документів згідно з пп.7.2.6 та пп. 7.2.7). | ||||
| За даними прикладу | ||||
| ПЗ, грн. |
40 (200 х 20 %) |
560 [(2 500 + 300) х 20 %] |
1 240* [(2 800 х 20 %) + (2 800 + 600) х 20 %] | |
| ПК, грн. |
** |
500 |
- *** | |
| * Умовно вважаємо, що придбання та реалізація туру юридичній особі (інша особа згідно з п. 4.11) відбулися в одному податковому періоді. Відповідно ПЗ такого періоду у туроператора складатимуться із сум: - ПЗ, нарахованих при придбанні послуг нерезидента (пп. 7.3.6), тобто 560 грн. (2 800 грн. х 20 %); - ПЗ, нарахованих при реалізації туру юридичній особі (пп. 7.3.1), тобто 680 грн. [(2 800 + 600) х 20 %]. ** Сума вхідного ПДВ (200 грн.) включена до складу ВВ. *** До складу ПК не включена сума ПДВ (560 грн.), нарахована як ПЗ туроператора при придбанні послуг у нерезидента (через відсутність податкової накладної). | ||||
| 3 30.06.05 р. до 28.07.05 р. (Закон про ПДВ у редакції Закону № 2642) | ||||
| Об'єкт |
Операції з поставки туристичних послуг на митній території України (пп. 3.1.1). Увага! Для всіх форм туризму послуги вважаються наданими на митній території України, оскільки місцем поставки послуг у разі їх поставки нерезидентом уважається місце розташування його представника (агента), а в разі відсутності такого - місце фактичного розташування покупця (п. 6.5 "а") | |||
| База* |
Договірна вартість туристичних послуг за ціною не нижче від звичайної (п. 4.1). Не залежить від статусу покупця (не треба вести окремий облік різних категорій покупців) | |||
| * Звертаємо вашу увагу на те, що за договорами, укладеними до 31.03.05 р., дозволено користуватися правилами оподаткування, які діяли до цієї дати (п. 2 розд. II Закону № 2642). На нашу думку, до цього положення слід підходити з обережністю і керуватися передусім Законом про ПДВ. | ||||
| Ставка |
20% | |||
| ПК |
Сума ПДВ, нарахована туристичним оператором у зв'язку з придбанням туристичного продукту, не включається до складу ПК і відноситься на ВВ (пп. 7.4.2) | |||
| За даними прикладу | ||||
| ПЗ, грн. |
240 (1 200 х 20 %) |
560 [(2 500 + 300) х 20 %] |
1 240 [(2 800 х 20 %) + + (2 800 + 600) х 20 %] | |
| ПК, грн. |
-* |
-* |
-* | |
| * Суми ПДВ включаються до складу ВВ. | ||||
| 3 28.07.05 р. до 01.09.05 р. (Закон про ПДВ у редакції Закону № 2771) | ||||
| Об'єкт |
Визначається аналогічно об'єкту попереднього періоду | |||
| База |
Визначається аналогічно базі попереднього періоду | |||
| ПК |
Складається із сум податків, нарахованих (сплачених) у зв'язку з придбанням послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податків (пп. 7.4.1). Увага: зміни! Право на ПК за сумами ПДВ, нарахованими туроператором на вартість послуг нерезидента (ПЗ*), виникає в момент сплати податку (п. 7.5.2). При цьому починаючи з 29.07.05 р. туроператор як податковий агент нерезидента може виписати собі самостійно підтвердний документ - податкову накладну (п. 2 Порядку № 165) | |||
| * Нагадаємо, що при імпорті послуг ПЗ нараховуються за першою подією - на дату списання коштів з розрахункового рахунка або на дату оформлення акта виконаних робіт (пп. 7.3.6). | ||||
| За прикладом | ||||
| ПЗ, грн. |
240 (1 200 х 20 %) |
560 [(2 500 + 300) х 20 %] |
1 240 [(2 800 х 20 %) + + (2 800 + 600) х 20 %] | |
| ПК, грн. |
200 |
500 |
-* | |
| * Право на ПК у сумі 560 грн. туроператор отримає в наступному звітному періоді, після сплати ПЗ з ПДВ з вартості послуг нерезидента - у сумі 560 грн. | ||||
| З 01.09.05 р. | ||||
| Об'єкт |
Операції з поставки туристичних послуг на митній території України (пп. 3.1.1) |
- | ||
| База |
Договірна вартість поставлених туристичних послуг за ціною не нижче від звичайної (п. 4.1 та п. 8.3) |
Винагорода*- за послугами, наданими за межами України (п. 8.1) | ||
| * Різниця між вартістю поставленого туристичного продукту (турпослуг) і вартістю витрат, понесених на його придбання. | ||||
| Ставка |
20% | |||
| ПК |
Визначається аналогічно попередньому періоду (пп. 7.4.1 та пп. 7.5.2) | |||
| За даними прикладу | ||||
| ПЗ, грн. |
240 (1 200 х 20 %) |
560 [(2 500 + 300) х 20 %] |
680 [(2 800 х 20 %) + + (600 х 20 %)] | |
| ПК, грн. |
200 |
500 |
-* | |
| * Право на ПК виникне в наступному звітному періоді. | ||||
Оподаткування у турагента
Порівняно з оподаткуванням туроператора тут усе набагато простіше.
Згідно із Законом № 1282 туристичні агенти є посередниками і займаються реалізацією туристичного продукту туроператорів і туристичних послуг інших суб'єктів туристичної діяльності (ст. 5). Як правило, турагенти діють у рамках агентської угоди. Базою обкладення ПДВ при цьому є комісійна винагорода. У 2005 році такий порядок був зафіксований у Законі про ПДВ на період з 31.03.05 р. по 30.06.05 р. (п. 4.11 Закону про ПДВ у редакції Закону № 2505) як спеціальний порядок оподаткування турагентів. Такий же порядок продовжить свою дію з 01.09.05 р. (п. 8.4 Закону про ПДВ у редакції Закону № 2642). Для турагента, який діє за договором купівлі-продажу, комісії тощо, спеціальний порядок не діє. Обкладенню ПДВ підлягає вся вартість туристичних послуг (наприклад, п. 4.1 або п. 4.7 Закону про ПДВ).
_____________________________
* Формами туризму є внутрішній і міжнародний туризм, до якого належать в'їзний і виїзний туризм (ст. 4 Закону № 1282).
Перелік документів
1. Закон № 1282 - Закон України від 18.11.03 р. № 1282-IV "Про внесення змін до Закону України "Про туризм".
2. Закон № 2505 - Закон України від 25.03.05 р. № 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України".
3. Закон № 2642 - Закон України від 03.06.05 р. № 2642-IV "Про внесення змін до деяких законів України".
4. Закон № 2771 - Закон України від 07.07.05 р. № 2771-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законів України".
5. Порядок № 165 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165, зі змінами, у т. ч. внесеними згідно з наказом ДПАУ від 30.06.05 р. № 244 "Про внесення змін до наказу ДПАУ від 30.05.97 р. № 165".
6. Лист № 199/7/16-1121 - лист ДПАУ від 06.01.99 р. № 199/7/16-1121.
7. Лист № 06-10/10-662 - лист Комітету ВРУ з питань фінансів і банківської діяльності від 06.06.05 р. № 06-10/10-662.
Тетяна Олексенко,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"