Учет ГСМ на сельскохозяйственном предприятии

Горюче-смазочные материалы являются большой ценностью для производственно-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий, поэтому учету их поступления, хранению и расходованию на производство необходимо уделять особое внимание.

Документальное оформление
операций по приобретению ГСМ

Предприятия получают ГСМ от поставщиков, которые реализуют их со складов и АЗС согласно заключенным договорам, а также приобретают за наличные средства. Прием, хранение и отпуск ГСМ производятся материально ответственными лицами, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности.

Горюче-смазочные материалы, поступившие от оптовых поставщиков в собственные АЗС или раздаточные колонки, приходуются предприятием по товарным и налоговым накладным поставщика.

Приобретение в баки автотранспортных средств ГСМ, закупаемых предприятием по безналичному расчету, оформляется ведомостью на единичный отпуск ГСМ, которая ведется на АЗС в двух экземплярах. Количество отпущенного АЗС горючего фиксируется в ведомости и в путевом листе автомобиля. В конце месяца второй экземпляр ведомости и расходная накладная на общую стоимость ГСМ, выданных за месяц (с указанием наименования, количества и стоимости по маркам ГСМ), передается предприятию. Предприятие на основании данных этих документов приходует ГСМ как полученные в баки транспортных средств.

Приобретение ГСМ водителями за наличный расчет в баки транспортных средств подтверждается чеками РРО продавца (АЗС) и авансовым отчетом водителя. К авансовому отчету прилагаются кассовые чеки, налоговые накладные, товарно-транспортные накладные на перевезенный груз (при грузовых перевозках) или путевой лист (для легковых автомобилей, автобусов).

Приобретение ГСМ подотчетным лицом за наличный расчет на склад предприятия осуществляется аналогично порядку приобретения ГСМ в бак водителями. Подотчетное лицо передает ГСМ на склад предприятия и представляет в бухгалтерию:

- авансовый отчет с приложением чеков, товарных и налоговых накладных АЗС;

- накладные на передачу материалов на склад с подписью о получении материально ответственного лица.

При заправке ГСМ по талонам предприятие закупает определенное количество талонов у АЗС. При этом поставщиком оформляется накладная, один экземпляр которой вручается получателю талонов.

Талоны, полученные по доверенности предприятия уполномоченным лицом или за наличный расчет подотчетным лицом, в тот же день вместе с накладной поставщика должны быть сданы на хранение материально ответственному лицу, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Отпуск ГСМ со склада

При выдаче водителям топлива производится измерение его количества в единицах объема (литрах), а смазок - в единицах массы (килограммах).

Количество выданных ГСМ записывают в лимитно-заборную карту, в которой за полученные ГСМ расписывается водитель, а в путевом листе - материально ответственное лицо, отпустившее ГСМ.

ГСМ для других производственных нужд (техобслуживания и ремонта транспортных средств, машин и оборудования) выдаются с нефтесклада на основании накладных или лимитно-заборных карт при наличии на них подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Складской и бухгалтерский учет ГСМ ведется в натуральном выражении в единицах массы на нефтескладах и в кладовых. ГСМ, находящиеся в иных местах хранения (в пунктах заправки, производственных участках, отделениях, бригадах и т. п.), учитываются в тех единицах, по которым они получены материально ответственными лицами.

Списание израсходованных ГСМ

Списание бензина и дизельного топлива, фактически израсходованного на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов, производится на основании данных накопительных ведомостей, составленных согласно путевым листам о фактическом расходе топлива за отчетный период.

Указанные ведомости принимаются к учету после сверки произведенных в них записей с путевыми листами, о чем в ведомостях работником предприятия, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка.

Списание ГСМ по талонам из подотчета заправщика осуществляется на основании представленных им отчетов о движении нефтепродуктов согласно установленной форме.

Нормы расходования ГСМ на автотранспорте

Для планирования потребности предприятий и контроля за их расходами, внедрения режима экономии и рационального использования горючего и смазок разработаны (и являются обязательными для соблюдения) нормы расхода ГСМ.

Для автомобилей установлены несколько видов норм расхода топлива: базовая линейная норма на пробег автомобиля на 100 км; норма на выполнение транспортной работы на 100 т/км и другие нормы, предусмотренные п. 1 Норм № 43.

Нормы расхода топлива могут корректироваться как в сторону их увеличения, так и в сторону уменьшения.

Право установления конкретных величин норм расхода топлива на выполнение транспортной работы в регламентированных пределах предоставляется руководителям предприятий и утверждается приказом (распоряжением) по предприятию.

Нормативы расхода смазочных материалов установлены на 100 литров нормативных расходов топлива, рассчитанных для конкретного автомобиля.

На условном числовом примере рассчитаем нормативный расход бензина бортовым автомобилем ЗИЛ-130.

ПРИМЕР 1

Автомобиль ЗИЛ-130 сроком эксплуатации более 8 лет работает в сельскохозяйственном предприятии в горной местности на высоте от 500 до 1 500 м над уровнем моря. Согласно данным путевого листа за 31 августа работа по погрузке овощей на поле связана с частыми остановками. Пробег автомобиля составил 150 км, в том числе с грузом - 75 км. За три поездки на расстояние 25 км перевезено 9 т груза.

Для расчета нормативного расхода бензина на выполненную работу к линейным нормам можно применить коэффициент повышения норм согласно п. 3.1 Норм, а именно:

5 % - за работу в горных условиях;

5 % - работу автомобиля сроком эксплуатации более 8 лет;

10 % - езду по полям;

5 % - частые остановки.

Итого суммарный коэффициент Кзнак суммы составил 25 % к линейной норме. Рассчитаем нормативный расход топлива по формуле, приведенной в п. 4.4 Норм № 43:

Qн = 0,01 (Hsan х S + Hw х W х (1 + 0,0) х Кзнак суммы ),

где Qн - нормативный расход топлива, л;

Hsan - линейная норма расхода топлива на пробег автомобиля на основании Норм № 43 (31 л);

S - пробег автомобиля, км (150 км);

Hw - норма на транспортную работу в соответствии с п. 1.3 Норм № 43 (2 л/100 т/км);

W - объем транспортной работы, т/км (25 км х 9 т = 225 т/км);

Кзнак суммы - суммарный коэффициент повышения норм (25 %).

Подставим данные значения в формулу и произведем расчет:

Qн = 0,01 (31 х 150 + 2 х 225) х
х (1 + 0,0) х 25) = 63,75 (л).

На выполненную работу автомобиля нормативный расход бензина составил (округленно) 64 л.

Бухгалтерский учет движения ГСМ

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию запасов, которыми являются и ГСМ, предназначен субсчет 203 "Топливо".

По дебету субсчета 203 отражаются поступления ГСМ на предприятие, по кредиту - расходование на производство, отпуск на сторону, уценка и т. п.

Аналитический учет ГСМ ведется по их видам, местам хранения и материально ответственным лицам в разрезе субсчетов:

2031 "Нефтепродукты на складах";

2032 "Нефтепродукты, закупленные на АЗС - поставщиках";

2033 "Топливо в баках транспортных средств".

На основании ведомостей учета выдачи нефтепродуктов, сверенных с данными путевых листов, и документов о заправке транспортных средств, машин и механизмов на заправочных пунктах стоимость ГСМ (в том числе по талонам) списывается с субсчета 2031 на дебет субсчета 2033, а затем - на производство по дебету субсчетов счета 23 "Производство", счета 91 "Общепроизводственные расходы" и другие счета соответственно направлению расходов с кредита субсчета 2033.

ГСМ на производство списываются в пределах установленных норм их расхода. Сверхнормативный расход ГСМ списывается на субсчет 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Налоговый учет

Налог на прибыль. Суммы расходов на приобретение ГСМ для дальнейшего их использования в собственной хозяйственной деятельности включаются в состав валовых расходов на основании требований пп. 5.2.1 и п. 5.1 ст. 5 Закона о прибыли, за исключением ГСМ, приобретенных для легковых автомобилей.

В случае приобретения ГСМ для легковых автомобилей в состав валовых расходов включается только 50 % их стоимости. При этом налогоплательщик освобождается от обязанностей доказывать связь таких расходов с его хозяйственной деятельностью.

НДС. Сумма НДС, уплаченная поставщикам приобретенных ГСМ в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика, включается в состав налогового кредита (пп. 7.4.1 Закона об НДС).

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете наиболее распространенных операций, связанных с движением ГСМ.

(грн.)

Инвентаризация ГСМ

Сельскохозяйственным предприятиям агропромышленного производства рекомендуется производить инвентаризацию ГСМ не реже одного раза в месяц (пп. "й" п. 1.4 Методических рекомендаций № 37).

Инвентаризацию осуществляет созданная на предприятии рабочая комиссия. Комиссия составляет инвентаризационную опись ГСМ в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, а второй остается у материально ответственного лица. По результатам инвентаризации бухгалтерией предприятия составляется сличительная ведомость по видам ГСМ.

Учет недостачи ГСМ

Недостачи и потери ГСМ могут быть как в пределах норм естественной убыли, так и сверх этих норм.

Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются в состав расходов отчетного периода, в котором они установлены (Дт 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - Кт 203 "Топливо"). При этом сумма НДС, отнесенная к составу налогового кредита при приобретении ГСМ, не корректируется, поскольку расходы связаны с хозяйственной деятельностью предприятия.

Нормы естественной убыли при перевозке, хранении и отпуске нефтепродуктов приведены в приложениях к Письму № 2/32.

При недостаче ГСМ сверх норм естественной убыли расходы на возмещение ущерба списываются:

- на виновное лицо (если оно установлено);

- на расходы предприятия (если виновное лицо не установлено).

При недостаче ГСМ сверх норм естественной убыли сумма НДС, отнесенная к составу налогового кредита при приобретении ГСМ, подлежит корректировке на сумму НДС, приходящуюся на стоимость недостающих ГСМ.

На условном числовом примере рассмотрим операцию по списанию недостачи и возмещению предприятию ущерба, если виновное лицо установлено.

ПРИМЕР 2

У виновного лица установлена недостача 100 л бензина стоимостью 300 грн. Сумма НДС, подлежащая исключению из налогового кредита, составляет 60 грн. (300 х 20 %).

Если виновное в недостаче лицо не установлено, то сумма недостачи списывается на расходы отчетного периода, в котором выявлена недостача (Дт 947 - Кт 203). Сумма НДС, приходящаяся на сумму недостачи, подлежит исключению из налогового кредита (Дт 947 -Кт 641).

Перечень документов

1. Инструкция № 81 - Инструкция о порядке приемки, транспортировки, хранения и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины, утвержденная приказом Госнефтегазпрома /Минэкономики /Минтранса /Госстандарта /Госкомстата от 02.04.98 г. № 81/38/101/235/122.

2. Нормы № 43 - Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные приказом Минтранса от 10.02.98 г. № 43, с изменениями.

3. Методические рекомендации № 37 - Методические рекомендации по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и незавершенного производства сельскохозяйственных предприятий, опубликованные в письме Минагро-политики от 04.12.03 г. № 37-27-12/14023.

4. Письмо № 2/32 - письмо Министерства автотранспорта УССР от 06.06.86. г. № 2/32-19-579 "Нормы естественной убыли при перевозке, хранении и отпуске нефтепродуктов".

Степан Матвиец,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей