Як "єдиннику" вибути з реєстру платників ПДВ?
У період з 31 березня по 30 червня 2005 року багато "єдинників", у яких обсяг оподатковуваних поставок досяг 300 тис. грн., змушені були зареєструватися платниками ПДВ, змінивши при цьому ставку єдиного податку. Тепер ДПАУ в Листі № 13492 роз'яснює для них порядок виключення з ПДВ-реєстру. Ми пропонуємо до вашої уваги консультацію, у якій детально розповімо про цю процедуру і про те, як востаннє відзвітувати з ПДВ і заповнити Розрахунок з єдиного податку при поверненні до ставки 10 %.
ПИТАННЯ: 1. Отже, що треба зробити підприємству для того, щоб знятися з реєстрації платником ПДВ?
2. У які терміни слід подати останню декларацію з ПДВ?
Крок 1. Подайте заяву про виключення
підприємства з Реєстру платників ПДВ за формою № 3-Р
ВІДПОВІДЬ: 1. Зазначимо, що в Листі № 13492 нічого не сказано про терміни подання такої заяви. Отже, ви можете зробити це в будь-який час - хоч сьогодні або через два місяці.
У пункті 3 заяви зазначте причину зняття з реєстрації: "Застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності" і допишіть: "ставка 10 %"*. До заяви додайте оригінал Свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ і всі завірені копії.
Інспектор має право розглядати вашу заяву протягом 10 днів. Якщо немає причин для відмови, то ваше підприємство виключать з Реєстру на дату подання заяви.
Одночасно із заявою за формою № 3-Р подайте заяву про перехід на сплату єдиного податку за ставкою 10 %, складену в довільній формі. На Свідоцтві про сплату єдиного податку органи ДПС зроблять відповідну відмітку із зазначенням дати внесення змін (Лист № 14300). Саме із цієї дати "спрощенець" уважатиметься платником єдиного податку за ставкою 10 %.
Крок 2. Визначте останній звітний період
Останній звітний період у цій ситуації починається з першого числа поточного податкового періоду і закінчується днем анулювання реєстрації як платника ПДВ (п. 9.8 Закону про ПДВ).
У законодавстві про терміни, в які потрібно подати останню декларацію з ПДВ нічого не сказано. Рекомендуємо керуватися загальними термінами, установленими пп. 4.1.4 Закону № 2181 для подання звітності за базовий податковий період. А сплатити суму податкового зобов'язання слід протягом 10 днів після його узгодження (пп. 5.3.1 Закону № 2181).
ПРИКЛАД 1
У підприємства А звітним періодом є місяць. Анулювання реєстрації відбулося 27.07.05 р. Декларацію з ПДВ слід подати протягом наступних 20 календарних днів, тобто не пізніше 16.08.05 р.
ПРИКЛАД 2
У підприємства Б звітним періодом є квартал. Анулювання реєстрації відбулося 20.07.05 р. Декларацію з ПДВ слід подати протягом наступних 40 календарних днів, тобто не пізніше 29.08.05 р.
Ситуація з практики
Судячи із запитань наших читачів, у деяких ДПІ вимагають, щоб декларація з ПДВ подавалася не за вказаний останній звітний період, а за два звітних періоди разом: за попередній і поточний, у якому анулюється реєстрація платником ПДВ.
Звичайно така ситуація складається в середині поточного місяця, коли підприємство вже виключене з реєстру платників ПДВ (або вирішило подати заяву), але ще не відзвітувало за попередній період.
Наприклад, 18 липня "єдинник" виключений з реєстру (або тільки вирішив знятися з обліку як платник ПДВ). Оскільки останній термін здачі декларації з ПДВ за червень -20 липня, то небагато платників податків встигли відзвітувати за цей період. У цьому випадку контролюючі органи звертаються до таких "єдинників" з "проханням" про подання однієї "загальної" декларації з ПДВ за червень і за останній звітний період (18 днів липня).
На нашу думку, такі вимоги неправомірні, оскільки мова йде про різні податкові періоди. До того ж самому підприємству вигідніше відзвітувати за них окремо - буде можливість відстрочити сплату ПДВ за останній звітний період на цілий місяць.
I навіть якщо, поступившись "проханням", ви подали одну декларацію за два періоди, ви маєте право подати уточнюючий розрахунок.
Крок 3. Складіть звітність з ПДВ
При складанні декларації з ПДВ зверніть увагу на такі моменти.
1. За наявності товарних залишків або ОФ, за якими раніше був відображений податковий кредит, необхідно визнати умовний продаж за звичайними цінами тієї їх частини, яка раніше була включена до податкового кредиту. Суму ПЗ, нараховану на таку вартість, треба відобразити в рядку 1 декларації з ПДВ за останній звітний період.
2. "Єдинник", який відмовляється бути платником ПДВ, втрачає право на отримання бюджетного відшкодування, що виникло за останній звітний період (п. 9.8 Закону про ПДВ та Лист № 13492).
Це означає, що ви маєте право спрямувати суму від'ємного значення ПДВ, отриманого в попередньому звітному періоді, у рахунок зменшення додатного значення ПДВ, отриманого в поточному (останньому) звітному періоді. Можливо, що після такого зарахування не вся сума від'ємного значення з ПДВ погаситься. Тоді її залишок відобразиться тільки в рядку 24 декларації за поточний (останній) звітний період. Ця сума (або її частина) не набуває статусу бюджетного відшкодування, тому немає сенсу (все одно з нею доведеться "розпрощатися") відображати її в рядку 25 і заповнювати додаток № 3.
Оскільки ваше підприємство міняє ставку єдиного податку в середині звітного періоду, є сенс за III квартал подати два Розрахунки сплати єдиного податку:
- перший - за період з 01.07.05 р. і по дату зміни ставки;
- другий - за період з дня зміни ставки по 30.09.05 р. включно (аналогічно з рекомендаціями Листа № 7325).
При цьому графа "Наростаючим підсумком" у Розрахунках не заповнюється (Лист № 13384).
___________________________
* Ця приписка точніше відобразить суть переходу, адже підприємство як було "спрощенцем”, так ним і залишиться.
Перелік документів
1. КУпАП - Кодекс про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.
2. Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", зі змінами і доповненнями.
3. Лист № 13492 - лист від 07.07.05 р. № 13492/7/15-2417 "Про реєстрацію платників ПДВ".
4. Лист № 13384 - лист від 06.07.05 р. № 13384/7/15-1217 "Про заповнення розрахунку сплати єдиного податку" суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою.
5. Лист № 7325 - лист від 05.04.05 р. № 7325/7/15-1217 "Про зміни для платників єдиного податку - юридичних осіб".
6. Лист № 14300 - лист від 20.07.05 р. № 14300/7/15-1217 "Про використання бланків Свідоцтв про сплату єдиного податку".
Людмила Гавеля,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"