Обязано ли предприятие удерживать налог с
физдоходов при выплате гражданину материального
и морального ущерба по решению суда
ВОПРОС: Наше предприятие причинило ущерб гражданину. Тот обратился в суд. Суд удовлетворил его иск и своим решением назначил выплатить истцу 1000 грн. материального и 400 грн. морального ущерба. В соответствии с нормами действующего Гражданского процессуального кодекса и Закона “Об исполнительном производстве” решение суда подлежит исполнению в полном объеме. Что мы и сделали, выплатив 1400 грн. Налог с доходов физических лиц мы не удерживали, поскольку выплата должна была производиться в полной сумме, и, соответственно, указанный налог не начисляли. В ходе проверки налоговики заявили, что наше предприятие обязано было перечислить налог с доходов с общей суммы 1400 грн., так как оно является налоговым агентом по отношению к данному физическому лицу.
Мы с проверяющими не согласны и пытались доказать свою правоту, аргументируя наши действия тем, что если бы предприятие удержало из указанной суммы налог с доходов, то сумма возмещения, полученная пострадавшим, была бы меньше суммы, назначенной решением суда. Кроме того, мы ссылались на п. 4.3.13 Закона “О налоге с доходов физических лиц”, в соответствии с которым денежные средства, полученные плательщиком налога в счет компенсации стоимости имущества, не включаются в состав его налогооблагаемого дохода. Правильно ли поступило предприятие?
ОТВЕТ: Для того чтобы дать оценку действиям предприятия, вначале уясним, что такое материальный и моральный ущерб и как он влияет на налогообложение.
Возмещение материального ущерба
В соответствии с ч. 1 ст. 1166 Гражданского кодекса Украины (далее - ГК) ущерб, причиненный имуществу физического лица, возмещается в полном объеме причинившим его лицом. Объем возмещения по общему правилу ст. 1166 ГК должен, быть полным, то есть пострадавшему возмещаются как реальные убытки, так и упущенная выгода* (см. ч. 2 ст. 22 ГК).
Согласно п/п. 4.2.10 Новоподоходного Закона в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается доход в виде неустойки, штрафов или пени, фактически полученных плательщиком налога в качестве возмещения материального или неимущественного (морального) ущерба, кроме, в частности, сумм, направляемых на возмещение прямых убытков, понесенных плательщиком налога вследствие причинения ему материального ущерба.
Таким образом, в доход пострадавшего физлица не включается только один из элементов, составляющих полное возмещение убытков, - прямые убытки, которые, по всей видимости, являются аналогом реальных убытков, определяемых в ч. 2 ст. 22 ГК как “потери, которые лицо понесло в связи с уничтожением или повреждением вещи, а также расходы, которые лицо произвело или должно произвести для восстановления своего нарушенного права (реальные убытки)”.
О том, что сумма возмещения прямых убытков не является объектом обложения налогом с доходов физлиц, говорится и в письме ГНАУ от 04.04.2005 г. № 2762/6/178-3116.
Если сумма материального ущерба, полученная пострадавшим лицом по решению суда, состоит не только из реальных убытков, но содержит в себе и упущенную выгоду, то последняя составляющая убытков включается в его месячный налогооблагаемый доход.
Поскольку согласно п. 1.15 Новоподоходного Закона предприятие, выплачивающее сумму ущерба, является налоговым агентом, оно обязано из части суммы, соответствующей упущенной выгоде, удержать и уплатить налог с физдоходов в бюджет от имени и за счет плательщика налога.
Напомним п/п. 8.1.1 Новоподоходного Закона:
Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах статьи 7 настоящего Закона”.
Подобный налог подлежит уплате (перечислению) в бюджет и при выплате налогооблагаемого дохода в виде упущенной выгоды.
Подпункт 4.3.13 Новоподоходного Закона, на который ссылалось предприятие в качестве основания для неудержания налога с физдоходов, к рассматриваемой ситуации отношения не имеет. Напомним, что в соответствии с указанным подпунктом в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются “ денежные средства, полученные плательщиком налога в счет компенсации (возмещения) стоимости имущества (неимущественных активов), принудительно отчужденного государством в случаях, предусмотренных законом, или стоимость такой компенсации, полученной в форме, отличной от денежной”.
По нашему мнению, в п/п. 4.3.13 речь вдет, к примеру, о компенсации/возмещении, которые получены физическим лицом в случае прекращения права собственности на имущество, каковое не может ему принадлежать (ст. 348 ГК).**
Подпункт 4.3.13 касается также выкупа земельного участка в связи с общественной необходимостью (ст. 350 ГК), прекращения права собственности на недвижимость в связи с выкупом земельного участка (ст. 351 ГК), выкупа памятника истории и архитектуры (ст. 352 ГК), реквизиции (ст. 353 ГК).
Возмещение морального ущерба
В соответствии со ст. 23 ГК под моральным ущербом следует понимать потери неимущественного характера вследствие душевных или физических страданий и пр., причиненных лицу незаконными действиями или бездействием других лиц.***
Ответственность за причиненный моральный ущерб в прямой зависимости от наличия имущественного ущерба не находится и может налагаться как наряду с ответственностью имущественной, так и самостоятельно. В зависимости от конкретных обстоятельств размер компенсации морального ущерба устанавливается судом, однако при этом учитываются требования разумности и справедливости.****
Обращаем внимание на то, что в настоящее время возмещение морального ущерба предусмотрено: Законом от 12.05.91 г. № 1023-XII “О защите прав потребителей”, Законом от 02.10.92 г. № 2657-XII “Об информации”, Законом от 21.12.93 г. № 3759-XII “О телевидении и радиовещании”, Законом от 23.12.93г. № 3792-XII “Об авторском праве и смежных правах” и другими нормативными актами.
При обложении налогом с доходов физлиц сумм, выплачиваемых в качестве возмещения морального ущерба, следует руководствоваться также п/п. 4.2.10 Новоподоходного Закона, который прямо относит этот вид дохода в состав налогооблагаемого дохода получателя. Никаких исключений для необложения налогом (в отличие от ситуации с возмещением материального ущерба) данный подпункт не предусматривает.
Таким образом, предприятие, выплачивающее физлицу доход в виде возмещения морального ущерба, является его налоговым агентом и поэтому обязано начислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов физлиц с суммы 400 грн.
А теперь попробуем доказать ошибочность позиции предприятия, в соответствии с которой налог с физдоходов с суммы возмещенного ущерба не удерживается по той причине, что в противном случае выплата будет произведена не в полной сумме.
По нашему мнению, исполнение решения суда в полном объеме следует понимать как начисление пострадавшему лицу суммы, указанной судом, и выплату этой суммы с учетом обязательных удержаний, установленных законом. К таким удержаниям относится, в частности, налог с физдоходов. Поэтому с суммы возмещения ущерба предприятие производит удержание налога с физдоходов как налоговый агент (поверенный) и выплачивает пострадавшему сумму за вычетом налога. Имеется в виду, что физлицо, получающее доходы, состоит в налоговых правоотношениях с государством, которое возлагает на определенных юридических и физических лиц публично-правовую обязанность удержания налогов.
Некоторую аналогию с рассматриваемой ситуацией мы можем увидеть в отношениях по принудительной выплате зарплаты. В этом случае работодатель, исполняющий решение суда по погашению задолженности по зарплате, производит удержание налогов из заработной платы, действуя как налоговый агент. Суммы, подлежащие удержанию, включаются в начисляемую заработную плату, но при определении заработной платы, надлежащей к выплате, они не учитываются. Так что часть начисленной заработной платы, подлежащая перечислению в бюджет, работнику выплачена быть не может. Причем эта часть не может быть выплачена работодателем независимо от того, добровольно выплачивается зарплата или принудительно (на основании решения суда).
Указанный подход подтверждается и ГНАУ - в письме от 14.03.2005 г. № 2122/6/17-3116, в котором со ссылкой на п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Украины от 24.12.99 г. № 13 “О практике применения судами законодательства об оплате труда” сообщается:
“в случаях, когда заработная плата или другие доходы взыскиваются с предприятий, учреждений и организаций в пользу граждан по решению судебных органов, удовлетворяя требования об оплате труда, суд должен привести в решении расчеты, из которых он исходил при определении сумм, подлежащих взысканию. Поскольку взимание и уплата подоходного налога с граждан (налога с доходов физических лиц) является соответственно обязанностью работодателя и работника, суд определяет указанную сумму без удержания данного налога и других обязательных платежей, о чем указывает в резолютивной части решения”.
В принципе, было бы логично, если б суд, определяя сумму ущерба без удержания налога, указывал об этом в резолютивной части своего решения. Тогда бы предприятия особых проблем при исполнении таких решений не испытывали.
__________
*Из правила полного возмещения убытков имеются исключения - см., например, ст. 1193 ГК, которая допускает уменьшение размера возмещения с учетом грубой неосторожности самого пострадавшего.
** Это те виды имущества, которые по прямому указанию закона либо изъяты из оборота, то есть могут находиться исключительно в государственной собственности, либо ограничены в обороте, в частности подлежат приобретению лишь по специальному разрешению государственных органов (см. ст. 178 ГК).
*** Моральный ущерб согласно ч. 2 ст. 23 ГК может заключаться, в частности:
- в физической боли и страданиях, которые физическое лицо претерпело в связи с увечьем или другим повреждением здоровья;
- в душевных страданиях, которые физическое лицо претерпело в связи с противоправным поведением в отношении него самого, членов его семьи либо близких родственников;
- в душевных страданиях, которые физическое лицо претерпело в связи с уничтожением или повреждением его имущества;
- в унижении чести, достоинства, а также деловой репутации физического или юридического лица.
**** Вопросы, связанные с компенсацией морального ущерба, подробно освещены в Методических рекомендациях “Возмещение морального ущерба”, доведенных письмом Минюста от 13.05.2004 г. N 35-13/797.
“Бухгалтер” N 29, август (I), 2005г.
Подписной индекс 74201