Комментарий относительно новой декларации по НДС
Наконец-то ГНАУ “спромоглася” выдать на-гора новую декларацию по НДС. Будем считать ее подарком от налоговиков ко Дню бухгалтера. Присмотримся к подарку повнимательней, стараясь не повторять комментарии, содержащиеся в письме ГНАУ от 05.07.2005г.
Порядок заполнения и представления декларации по НДС
Первые три раздела никаких неожиданностей не принесли. Все изменения (нюансы СД, изменения в правилах определения и выбора налогового периода и т. п.) обусловлены соответствующими правками, которые в Закон об НДС были внесены Большим Законом.
Особо отметим положения, касающиеся права на представление сокращенной формы декларации. Согласно новому Порядку сокращенная форма представляется только лицами, применяющими спецрежим целевого использования НДС (согласно п. 11.21 и 11.29 Закона об НДС). Все остальные лица (в том числе и малооборотные и добровольно зарегистрированные) представляют полную декларацию. И это правильно, если учесть отмену Указа Президента от 07.08.98 г. № 857/98 “О некоторых изменениях в налогообложении”, породившего саму сокращенную форму.
В разделе 4 Порядка учтены особенности нового механизма возмещения НДС. Как известно, п/п. 7.7.4 Закона об НДС требует от плательщика в пятидневный срок после представления декларации с претензией на возмещение обеспечить орган Госказначейства копией такой декларации с отметкой ГНИ. Для этих целей плательщик, претендующий на возмещение, должен представить копию декларации в ГНИ, а ГНИ обязана будет сделать отметку на копии при приеме оригинала декларации (см. п/п. 4.1.3 Порядка). Интересно, что будет, если ГНИ откажется сделать такую отметку? И как быть, если декларация представляется по почте или по е-mail?
Изучая раздел 4, нельзя не заметить, что ГНАУ расширила перечень форм уточняющих расчетов. Если прежний Порядок предусматривал две формы такого расчета (одну - для полной декларации, другую - для сокращенной), тоновый Порядок количество форм удвоил (см. приложения 3, 4, 5 и 6 к Порядку).
Теперь форма уточняющего расчета выбирается в зависимости от двух обстоятельств:
1) каким приказом ГНАУ была утверждена форма декларации, данные которой уточняются (приказом от 30.09.2003 г. № 466 или приказом от 15.06.2005 г. № 213);
2) полная или сокращенная декларация представлялась тогда плательщиком.
Изменения в разделе 5 Порядка обусловлены теми переменами, которые произошли в форме самой декларации.
В прежнем Порядке был спецраздел 6, посвященный порядку заполнения приложений к налоговой декларации. Теперь от него по неизвестным причинам решили отказаться. Под номером 6 в новом Порядке фигурируют особые правила для судостроителей и самолетостроителей. Что ж, первым делом - самолеты...
Изменения в разделе 7 “Проверка налоговых деклараций в налоговом органе” основываются на новом содержании п/п. 7.7.5 Закона об НДС. Так что лиц, знакомых с Законом, они ничем не удивили.
Не принесли никаких сюрпризов и новые редакции разделов 8 и 9.
Структура отчетности по НДС
Итак, ранее плательщик представлял:
2) расчет экспортного возмещения по НДС* (при его наличии**) - приложение 1 к декларации;
3) расчет корректировки сумм НДС (при заполнении строк 8 и/или 16) - приложение 2 к декларации;
4) расчет доли бюджетного возмещения** (при заполнении строк 2.2 и 21) - приложение 3 к декларации;
5) справку о ранее осуществленном исправлении ошибок этого лее отчетного периода (если такое исправление осуществлялось);
6) справку об операциях, не являющихся объектом обложения НДС (при заполнении строки 3);
7) справку об операциях, освобождаемых от обложения НДС (при заполнении строки 4);
8) справку о выданных налоговых векселях (при заполнении строки 6);
9) справку, предоставляемую при направлении суммы бюджетного возмещения на погашение нескольких видов платежей в Госбюджет;
10) уточняющий расчет (приложения 3 и 4 к Порядку);
11) заявление об отказе поставщика выдать налоговую накладную (если обстоятельства вынуждают прибегнуть к положениям абз. 2 п/п. 7.2.6 Закона об НДС);
12) заявление об отказе инспектора принять декларацию (если декларация направляется по почте без соблюдения десятидневного срока).***
Как будет выглядеть отчетность теперь? Сохранились (в некоторых случаях с некоторыми изменениями по форме):
1) декларация по НДС;
2) расчет корректировки сумм НДС (теперь - приложение 1 к декларации);
3) справка об операциях, не являющихся объектом обложения НДС;
4) справка об операциях, освобожденных от обложения НДС;
5) справка о выданных налоговых векселях;
6) уточняющий расчет (теперь - приложения 3, 4, 5 и 6 к Порядку);
7) заявление об отказе поставщика выдать налоговую накладную;
8) заявление об отказе инспектора принять декларацию;
9) справка о ранее осуществленном исправлении ошибок этого же отчетного периода (если такое исправление осуществлялось).
Ушли в прошлое документы под номерами 2, 4 и 9 из начального списка.
Зато появилось несколько новых документов:
1) копия декларации за отчетный период (в случае если плательщик претендует на бюджетное возмещение на расчетный счет);
2) расчет суммы, подлежащей уплате (перечислению) в бюджет (заполняется при установлении суммы занижения бюджетного возмещения или при направлении суммы возмещения прошлых периодов в уменьшение обязательств следующих периодов - см. п. 5.10 Порядка) - приложение 2 к декларации;
3) расчет суммы бюджетного возмещения (подробнее - см. п. 5.12 Порядка) - приложение 3 к декларации;****
4) заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (при желании получить его на расчетный счет - см. п. 5.12 Порядка) - приложение 4 к декларации.
Форма декларации по НДС
Отметим следующие моменты раздела I “Налоговые обязательства”:
1) исключены стр. 1.1 и 1.2, в которых справочно отражались объемы непроизводственного использования товаров (услуг) и ликвидация ОФ;
2) исключена расшифровка по стр. 2.1 “экспортные операции”: 2.1.1 - бартер, 2.1.2 - экспорт работ (услуг);
3) сохранена стр. 7 “Услуги, полученные от нерезидента на таможенной территории Украины”. На основании того, что стр. 7 спокойно суммируется с другими налоговыми обязательствами и отражается затем по стр. 9 и 18, можно сделать вывод о том, что ГНАУ разницы между налоговыми обязательствами плательщика и налоговыми обязательствами, которые удерживаются у нерезидента данным плательщиком как налоговым агентом, не видит. Следовательно, погашать налоговые обязательства нерезидента, отраженные у агента, за счет собственного налогового кредита агента ГНАУ разрешает. Что ж, скажем спасибо. Ведь налоговики могли поступить значительно хуже;
4) строка 8.3, предназначенная для корректировки налоговых обязательств, которая заполнялась при применении п. 4.5 Закона об НДС и в других случаях (кроме исправления ошибок и нецелевого использования “льготных” товаров), разделена на две строки: в 8.3 остался только п. 4.5, а другие случаи переехали в стр. 8.4;
5) появилась справочная стр. 9(1), по которой отражаются услуги, предоставленные плательщиком за пределами Украины. На сумму налоговых обязательств она, разумеется, не влияет, однако имеет значение при распределении входного НДС при применении п/п. 7.4.3 Закона об НДС.
Правда, пока ГНАУ потела над декларацией, Верховная Рада успела принять Антибольшой Закон, дополнивший Закон об НДС п/п. 3.2.13. Согласно этому подпункту операции по поставке услуг резидентом за пределами Украины объектом обложения НДС не являются. В таком случае указанные операции следует отражать по стр. 3 декларации. Интересно, дублировать ли тогда ее по стр. 9(1)?
В разделе II “Налоговый кредит”:
1) сохранена стр. 12.4 “Услуги, полученные от нерезидента”. В этой связи можно предположить, что плательщик вправе включить в налоговый кредит НДС, уплаченный при приобретении услуг от нерезидентов. Однако не спешите радоваться, ведь на пути налогового кредита осталось еще одно препятствие: отсутствие документа, подтверждающего право на налоговый кредит (например, налоговой накладной). Так что плательщикам разумно будет с налоговым кредитом все-таки не спешить, а дождаться ясности с налоговыми накладными. Надеемся, что ГНАУ проявит гуманизм и разрешит налоговый кредит в более явной форме, издав, к примеру, налоговое разъяснение.
Впрочем, в данном случае возможно и фискальное развитие ситуации. Так, ГНАУ может разъяснить, что по стр. 12.4 отражается налоговый кредит по услугам нерезидентов только тогда, когда у покупателя услуг налоговая накладная есть. А это возможно, если налог уплачивался постоянным представительством нерезидента или посредником-агентом/представителем, зарегистрированным в качестве плательщика НДС. Такой плательщик вправе выдать налоговую накладную покупателю, а последний вправе включить такой НДС в налоговый кредит;
2) менее подробными стали расшифровки стр. 13, 14 и 15, что тоже логично. Ведь НДС в этих случаях все равно в налоговый кредит не идет либо вообще не уплачивается;
3) старая стр. 16.2, посвященная корректировке налогового кредита при применении п. 4.5 Закона об НДС и в других случаях, распалась аналогично стр. 8.3.
Раздел III “Расчеты с бюджетом за отчетный период” изменился значительно сильней. Это объясняется тем, что новый п. 7.7 Закона об НДС от старого п. 7.7 отличается принципиально. Однако это - тема отдельного разговора.
Обратим также внимание на то, что новая декларация гораздо богаче старой в части всяческой служебной информации (сведения о кассовом методе, переходе на месячный налоговый период, отметки о документах, прилагаемых к декларации и пр.).
Теперь рассмотрим самые важные приложения.
Уточняющий расчет
Форма уточняющего расчета, представляемого под старую декларацию, отличается от прежней формы незначительно: по большому счету в ней отсутствуют лишь стр. 10 -12, посвященные возмещению.
Форма же уточняющего расчета под декларацию новую отличается от прежней формы принципиально. Словами это не перескажешь, надо видеть.
Расчет суммы бюджетного возмещения
На удивление простая форма. Из нее видно, что ГНАУ истолковала п/п. 7.7.2 Закона об НДС буквально и собирается возмещать перенесенный с прошлого периода и не погашенный текущими обязательствами минус в пределах суммы НДС, фактически уплаченной поставщиком в том же прошлом отчетном периоде.
При этом, к счастью, текущие налоговые обязательства (уменьшающие таким образом сумму к возмещению) истрактованы в узком значении, то есть понимаются как положительная разность между обязательствами и кредитом текущего периода.
Расчет суммы, подлежащей уплате (перечислению) в бюджет
Судя по всему, он среди прочего выполняет роль документа, в котором фиксируется отказ плательщика от получения бюджетного возмещения на расчетный счет. Такой отказ может быть добровольным (на основании п/п. 7.7.3 Закона об НДС) и принудительным (на основании п/п. 7.7.7).
Желаем счастья.
___________
* Вместе с ним представлялись первичные документы (РТД, платежки и пр.).
** Актуально для периода до 31.03.2005 г.
*** Заявления о выборе отчетного периода и кассовой метода мы в список не включаем.
**** К расчету прилагаются копни погашенных налоговых векселей и оригиналы ГТД.
“Бухгалтер” N26, июль (II), 2005г.
Подписной индекс 74201