Приобретение и продажа легкового авто:
НДСные нюансы
ВОПРОС: Предприятие импортировало для собственных нужд легковой автомобиль. НДС, уплаченный при проведении таможенных процедур, в налоговый кредитив ставился, а был в соответствии с требованиями второго абзаца п/п. 7.4.2 Закона об НДС отнесен в состав валовых затрат. Теперь, спустя два месяца, принято решение о продаже автомобиля. Согласно требованиям п. 4.1 3акона об НДС при продаже следует начислить налоговые обязательства. Выходит, что мы вынуждены начислять налоговые обязательства, несмотря на отсутствие права на налоговый кредит?
Что делать в подобной ситуации?
ОТВЕТ: Да, вы правильно описали последствия приобретения и продажи при действующей редакции Закона об НДС такого объекта ОФ, как легковой автомобиль. Кстати, о подобном развитии событий мы предупреждали.
Как обычно в таких ситуациях - проще всего с пессимистическим сценарием развития событий согласиться.
Но если вы очень хотите побороться за налоговый кредит, который бы уравновесил возникающие при продаже налоговые обязательства, то определенный шанс достичь желаемого существует - если рассматривать легковой автомобиль в качестве объекта непроизводственных основных фондов.
Что говорит абз. 2 п/п. 7.4.2 Закона об НДС? А вот что:
“Не включается в состав налогового кредита и относится в состав валовых затрат сумма налога, уплаченная плательщиком налога при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), включаемого в состав основных фондов”.
Обратите внимание на то, что речь здесь идет не вообще о всяком легковом автомобиле, а о том, который включается в состав основных фондов предприятия.
Пункт 1.17 Закона об НДС в отношении терминов, не определенных в тексте самого Закона, отсылает к Закону О Прибыли. В частности, прямо указано, что “основные фонды и нематериальные активы, подлежащие амортизации, понимаются в значении, определенном Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий"”.
Закон О Прибыли дает определение основных фондов в абз. 1 п/п. 8.2.1. В то же время абз. 6 п/п. 8.1.4 сообщает:
“Под термином “непроизводственные фонды” следует понимать капитальные активы, не используемые в хозяйственной деятельности плательщика налога”.
Так что Закон О Прибыли понятия “основные фонды” (это о них идет речь в п. 1.17 Закона об НДС как о подлежащих амортизации, и они же упоминаются в абз. 2 п/п. 7.4.2 того же Закона) и “непроизводственные фонды” разделяет.
Во-первых, это означает, что действие абз. 2 п/п. 7.4.2 Закона об НДС не распространяется на приобретение легкового автомобиля без предполагаемого использования такого авто в хозяйственной деятельности. Следовательно, НДС по такому непроизводственному фонду не попадет не только в налоговый кредит, но и в валовые затраты*.
Во-вторых (и ради этого мы обратились к законодательному определению непроизводственных фондов), в случае продажи такого “нехозяйственного” авто в действие вступает абз. 10 п/п. 8.1.4 Закона О Прибыли:
“В валовые доходы плательщика налога в случае продажи непроизводственных фондов включаются доходы, полученные (начисленные) от продажи, а в валовые затраты - сумма расходов, связанных с приобретением (изготовлением) таких непроизводственных фондов (без учета износа) и их улучшением”.
Следовательно, в этот самый момент уместно говорить о хозяйственном использовании легкового автомобиля, но не в качестве объекта основных фондов, а в качестве своего рода продаваемого товара (что и подтверждается возникновением валовых доходов и валовых затрат). И значит - настаивать на возникновении права на налоговый кредит.
В пользу налогового кредита - с учетом наличия хоздеятельности и использования авто в облагаемой операции - свидетельствует в данном случае, например, базовый налоговокредитный п/п. 7.4.1, в частности первые два его абзаца:
“Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 6. 1 статьи 6 и статьей 8 (1) настоящего Закона, в течение такого отчетного периода в связи с:
приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога <...>”.
Справедливости ради следует заметить, что не все специалисты с появлением в описанной ситуации налогового кредита согласны. В качестве оснований несогласия они выдвигают следующие:
уплачен НДС был не в течение отчетного периода, а раньше;
моменты возникновения права на налоговый кредит, перечисленные в п. 7.5 Закона об НДС, рассматриваемый случай не охватывают (то есть в указанном пункте отсутствует вариант с возникновением права на налоговый кредит по моменту продажи непроизводственного фонда).
Что ж, если поставить целью абсолютизировать формальности, то такого рода аргументы могут и послужить препятствием для налогового кредита (особенно с учетом позиции, изложенной налоговиками в уже упоминавшемся письме ГНАУ от 27.07.2005г.).
С другой стороны, налоговики, так полюбившие рассматривать наличие валовых затрат или амортизации в качестве обязательного признака ведения хоздеятельности, а также советовавшие в свое время придерживать НДС по осуществленной предоплате до момента получения налоговой накладной, могли бы лишний раз и не фискалить.
Если вы все-таки рискнете за налоговый кредит побороться, то вам нужно будет внимательно отследить “непроизводственность” использования легкового автомобиля. Если те два месяца, о которых идет речь в вопросе, уместились внутри налогового квартала, то в отчетности сразу следует показывать автомобиль как непроизводственный фонд (не приходовать его в состав основных фондов, не включать НДС в валовые затраты, не списывать бензин в допустимых пределах на валовые затраты и т. д.). Если же второй месяц пришелся уже на следующий налоговый период, то нужно будет исправлять ошибки, связанные с неправомерным отражением в налоговом учете приобретения этого авто как производственного. Не исключено, что такое исправление будет сопровождаться и самоисправительными штрафами.
Еще один возможный вариант в борьбе за налоговый кредит - рассмотрение злополучного легкового авто в качестве товара. Во избежание возможных проблем с обязательностью для лиц, торгующих номерными агрегатами, регистрироваться в органах УГАИ МВД перспективной представляется “товарная” интерпретация продаваемого автомобиля - исключительно в налоговых целях. Помощь в этом может оказать позиция самих налоговиков, которые и при действующей редакции п/п. 8.2.1 Закона О Прибыли зачастую продолжают настаивать на 365-дневной эксплуатации материальных ценностей как на необходимом условии для получения этими ценностями статуса основных фондов.**
Неисполнение указанного условия (то есть эксплуатация, например, автомобиля в течение меньшего срока) приводит к необходимости рассматривать автомобиль в качестве своего рода товара. Здесь тоже пахнет самоисправительными штрафами - во всяком случае, по мнению налоговиков. Собственно, налоговые последствия такого мнения очень похожи на приобретение-продажу фонда непроизводственного, хотя в отношении права на налоговый кредит ситуация выглядит даже более устойчивой.
Так что взвешивайте, считайте, выбирайте.
____________
* Впрочем, с учетом позиции ГНАУ, изложенной в письме от 27.07.2005 г. № 14787/7/15-1117 даже НДСная часть производственных ОФ в ВЗ не попадает!
** См., например, письмо ГНАУ от 27.06.2003 г. № 5768/6/15-1116.
“Бухгалтер” N 31, август (III), 2005г.
Подписной индекс 74201