КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА

Налогообложение ранее начисленных,
но выплаченных в 2005 году дивидендов

ВОПРОС: Прошу предоставить разъяснение, должны ли облагаться НДФЛ дивиденды за 2003 и 2004 годы, если они начислены и выплачены в 2005 году?

ОТВЕТ: Согласно п. 22.6 ст. 22 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон № 889) доходы налогоплательщика, начисленные по результатам налоговых периодов до 1 января 2004 года, облагаются налогом по ставкам, которые действовали до 1 января 2004 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления).

Разъяснение этой нормы изложено в Письме ГНА Украины от 01.04.2005 г. № 2717/6/31-0015. Налогообложение дивидендов, начисленных юридическим лицом - эмитентом корпоративных прав в пользу владельца таких корпоративных прав по итогам работы в 2003 году, выплата которых будет осуществляться в 2005 году, будет осуществляться при их выплате с применением положений Декрета Кабинета Министров Украины “О подоходном налоге с граждан” от 26.12.92 г. № 13-92 (пп. “т” п. 1 ст. 5).

Таким образом, дивиденды, начисленные за 2003 год, не должны облагаться ни налогом с доходов, ни подоходным налогом, если при их выплате уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль.

Что касается дивидендов за 2004 год, начисленных в 2005 году, то они облагаются налогом с доходов физических лиц в общем порядке по ставке 13 % (п. 22.3 Закона № 889).

Следует отметить, что с 1 января 2005 года эмитент корпоративных прав, выплачивая дивиденды, должен подавать в налоговый орган налоговый расчет не о выплаченных, а о начисленных дивидендах. Дивиденды подлежат налогообложению не только выплаченные, но и начисленные. При этом налог в бюджет следует внести единым платежным поручением (пп. 8.1.2 Закона № 889). Если дивиденды начислены, но еще не выплачены, тогда налог надо перечислить в течение 30-ти календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они начислены.

Анна Мудрик,
старший налоговый инспектор

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 24, 17 июня - 23 июня 2005 г.