КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНАУ

Порядок определения базы обложения НДС операций по
предоставлению населению коммунальных услуг по тарифам,
которые устанавливаются и регулируются органами местного самоуправления

ВОПРОС: Предприятие тепловых сетей предоставляет населению коммунальные услуги по тарифам, которые устанавливаются и регулируются органами местного самоуправления. Каков порядок определения базы обложения НДС таких операций в 2005 году?

ОТВЕТ: Пунктом 31 ст. 73 Закона (от 23.12.2004 г.) № 2285-IV (“О Государственном бюджете Украины на 2005 год” (с изменениями и дополнениями, далее - Закон № 2285-IV))* вступившего в силу с 01.01.2005 г., приостановлено на 2005 год действие п. 4.1 ст. 4 Закона (от 03.04.97 г.) № 168/97-ВР (“О налоге т добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями, далее - Закон № 168/97-ВР)), в соответствии с которым база налогообложения (операций по поставке товаров (работ, услуг)) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.

Одновременно ст. 9 Закона № 2285-IV установлены новые правила определения базы налогообложения операций по поставке товаров (работ, услуг), согласно которым такая база должна определяться исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже фактических расходов на их изготовление (приобретение), с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемого в цену товаров (услуг), согласно законам Украины по вопросам налогообложения.

То есть, в отличие от ранее действовавшей нормы, при поставке товаров (услуг), подлежащих государственному регулированию, база налогообложения будет определяться не по регулируемым ценам (тарифам), а исходя из фактических расходов на их изготовление (приобретение).

Формирование фактических расходов производства товаров (услуг) и производственной себестоимости продукции (работ, услуг) должно осуществляться предприятием в порядке, установленном приказом (Минфина Украины от 31.12.99г.) № 318 (“Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 “Расходы”) (П(С)БУ 16).

В соответствии с П(С)БУ 16 расходами отчетного периода признается либо уменьшение активов, либо увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии что эти расходы могут быть достоверно оценены. В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться как прямые материальные затраты, так и расходы на оплату труда, другие прямые расходы, переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы. При этом перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются самим предприятием. <...>

___________________

* Имеется в виду п. 31 ст. 73 Закона о Госбюджете 2005 в самой первой редакции

Ю. Лапшин,
заместитель директора
Департамента налогообложения
юридических лиц;
Г. Рябенченко,
главный государственный налоговый
ревизор-инспектор отдела рассмотрения обращений
управления НДС

“Бухгалтер” № 32, август (IV) 2005 г.
Подписной индекс 74201