Как правильно организовать чае/кофе/питие
для работников предприятия
ВОПРОС: Наше предприятие закупает чай, кофе, сахар для того, чтобы работники в течение рабочего дня имели возможность бесплатно подкрепляться горячими напитками.
Как облагаются налогами эти действия ?
ОТВЕТ: Рассмотрим налогообложение чайно-кофейных операций с позиции налога на прибыль, НДС и налога с доходов физических лиц.
Валовые затраты
По нашему мнению, расходы предприятия на приобретение указанных продуктов питания для своих работников на валовые затраты не относятся - как с хозяйственной деятельностью не связанные.
Исключение, напомним, составляют расходы на бесплатное предоставление работникам продуктов специального питания по Перечню, установленному Постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994 (согласно п/п. 5.4.1 Закона О Прибыли).
Это, еще раз подчеркнем, наша точка зрения по данному вопросу.
Однако исходя из советов, опубликованных в некоторых бухгалтерских изданиях, вниманию боевых налогоплательщиков может быть предложена концепция неличной потребности. В качестве примеров в рамках указанной концепции ее сторонники приводят расходы предприятия на приобретение дорогого костюма для директора, модной косметики для менеджера, каковые используются работниками для эффективного выполнения производственных функций и т. д. Мол, все это - не личная потребность работника, а нужда предприятия. И если смелое предприятие поддерживает данную концепцию в отношении костюмов и косметики, то оно вполне может распространить ее действие и на кофе-чай-сахарные расходы, стимулирующие производительность труда, а также умственную активность.
Изложим суть обоснований валовозатратности по таким расходам, приводимых нашими коллегами.
Обращается внимание на то, что в соответствии с п/п. 5.3.1 Закона О Прибыли в состав валовых затрат не включаются расходы на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а именно:
“финансирование личных потребностей физических лиц, за исключением выплат, предусмотренных пунктами 5.6 и 5.7 настоящей статьи, и в других случаях, предусмотренных нормами настоящего Закона”.
В то же время в состав валовых затрат включаются суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда (п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли).
В принципе, в Законе О Прибыли понятие “личные потребности физических лиц” не определено, то есть грань между личными и неличными потребностями - достаточно условная и нечеткая. Поэтому с целью перебрасывания расходов из личных потребностей в неличные, то есть связанные-таки с использованием их в хозяйственной деятельности, рекомендуется предпринять следующие действия:
1) приказом по предприятию определить круг лиц, которым предоставляется право потребления чая и кофе;
2) в приказе (или другом документе) обосновать связь расходов на приобретение чая-кофе с хоздеятельностыо предприятия.
Например, указывается, что потребление работниками качественных тонизирующих напитков способствует улучшению их работы;
3) там же указать, что продукты питания не переходят в собственность (!) или в постоянное пользование (!!!) работников;
4) в нем же установить, что чайно-кофейные паузы разрешаются только в рабочее время и на рабочем месте (либо в другом помещении, предназначенном для осуществления хоздеятельности);
5) определить порядок документирования операции. Это может быть, например, журнал, в котором регламентируется, в какие часы (либо как часто) работники могут устраивать чайно-кофейные церемонии;* где хранятся продукты питания и т. п.
Как видим, обоснование валовозатратности рассматриваемых расходов зависит не только от полета фантазии бесстрашных плательщиков налогов, но и от неукоснительного соблюдения ими требования Закона О Прибыли, то есть факта доказывания связи таких расходов с хоздеятельностью и соответствующего документирования операции.
При выполнении вышеперечисленных действий потребление работниками чая-кофе смелое предприятие вполне может вписать в концепцию неличных потребностей.
Однако вы должны отдавать себе отчет в том, что налоговики, вероятно, с этой концепцией не согласятся и вам придется отстаивать ее в суде.
Компромиссный вариант предполагает оформление расходов на чай-кофе в качестве представительских. В таком случае предприятие вправе рассчитывать на ВЗ в пределах 2 % от обложенной налогом прибыли за предыдущий год (согласно п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли). Правда, реализация этого права потребует составления довольного большого количества подтверждающих документов
НДС
Как известно, исчезновение прямой зависимости права на налоговый кредит от наличия валовых затрат в связи с изменениями, внесенными Большим Законом в п/п. 7.4.1 Закона об НДС, расширили НДСные возможности плательщиков: с 31.03.2005 г. для получения права на налоговый кредит достаточно факта дальнейшего использования приобретенных товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности.
Однако - даже несмотря на либерализацию п/п. 7.4.1 Закона об НДС - при взвешенном подходе в рассматриваемой ситуации к валовым затратам (а мы, напомним, являемся сторонниками их отсутствия) законной возможности включить в состав налогового кредита суммы НДС, уплаченные при приобретении чая-кофе, не просматривается. Ведь, как подчеркивалось выше, такие расходы с ведением хозяйственной деятельности не связаны (что и создавало проблемы с ВЗ), а для права на налоговый кредит именно условие хоздеятельности (даже не сами ВЗ) сейчас является определяющим.
Теперь об НДСно-обязательственных проблемах. Согласно п. 4.2 Закона об НДС:
“В случае <...> передачи товаров (работ, услуг) в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся на валовые затраты производства (обращения) и не подлежат амортизации, <...> база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен”.
То есть в соответствии с п. 4.2 Закона об НДС передача чая-кофе для использования их работниками в непроизводственных целях должна облагаться НДС по обычной цене.
Поскольку в периоде приобретения этих продуктов питания НДС в налоговый кредит не включался (из-за прямого запрета, содержащегося в п/п. 7.4.4), то некритическое применение п. 4.2 может привести к плачевному результату: выходит, что за право использовать что-либо в непроизводственной деятельности нужно уплатить НДС в размере 20 % как в бюджет, так и поставщику.
С учетом разъяснений ГНАУ в рассматриваемой ситуации можно поступить следующим образом. При приобретении чая и кофе на предприятие целесообразно отразить налоговый кредит (мол, предполагалась спекулятивная производственная сделка - например, продажа чая-кофе налоговикам в ходе проверки). А затем принять решение о передаче чая-кофе для непроизводственного использования и начислить налоговые обязательства. В таком случае, руководствуясь разъяснениями ГНАУ, можно налоговый кредит сохранить.
Существует и второй вариант, согласно которому непроизводственное использование чая-кофе предполагается изначально, работает п/п. 7.4.4 Закона об НДС и налоговый кредит не начисляется. Зато при таком варианте можно утверждать, что передача этих продуктов питания для непроизводственного использования отсутствует (ведь они изначально приходовались как непроизводственные). Поэтому п. 4.2 Закона об НДС можно не применять.
Данный вариант налогообложения операции представляется нам тоже справедливым. Однако первый вариант нам представляется более разумным.
Дело в том, что в п. 4.2 объектом обложения признается не только передача для непроизводственного использования, но и бесплатная передача товаров (услуг). Такую бесплатную передачу при желании в действиях предприятия усмотреть можно. При реализации же первого варианта обязательства начисляются, но можно сохранить налоговый кредит.
Налог с доходов физических лиц
Право на отсутствие дохода при потреблении работниками угощения от предприятия следует, используя идею неперсонифицированного дохода.
Данная идея не нова: она существовала и при действии Декрета КМУ “О подоходном налоге с граждан”. Ее право на существование в настоящее время подтверждено письмами Госкомпредпринимательства - от 10.08.2004 г. № 5377, ГНАУ- от 26.08.2004 г. № 7335/6/17-3116, от 18.02.2005 г. № 1453/6/17-3116 и Минфина от 19.05.2005 г. № 31-17310-01-10/ 9590. Как подчеркивается в консультации главного государственного налогового инспектора отдела методологии налога на прибыль ГНАУ И. Оиищенко, в случае ежедневного потребления чая, кофе и сахара работниками предприятия и его гостями как-то персонифицировать такое потребление невозможно, в связи с чем стоимость потребленных продуктов налогом с физдоходов не облагается.
Для обоснования необложения И. Онищенко рекомендует составлять акт потребленных продуктов без персонификации лиц с указанием общего количества таких продуктов, цены за единицу и общей стоимости, который будет являться основанием для списания стоимости продуктов в бухучете.
Ну что ж, к этой рекомендации ответственного работника ГНАУ действительно стоит прислушаться.
И совсем уж недавно - в письме от 29.07.2005 г. № 7129/6/17-3116- ГНАУ подтвердила отсутствие претензий на НДФЛ:
“Вода, кофе, чай, печенье, приобретенные за счет денежных средств работодателя, предназначенные для потребления в офисе каким-либо работником и посетителем офиса, не могут рассматриваться как объект обложения налогом с доходов физических лиц”.
Так что кушайте на здоровье!
_______________
* Ведь не исключено, что истинные чае(кофе)-маны или просто любители бесплатного будут потреблять горячие напитки сверх меры, в связи с чем у предприятия могут возникнуть не только дополнительные расходы, но и проблемы с нарушением производственной дисциплины.
“Бухгалтер” № 32, август (IV) 2005 г.
Подписной индекс 74201