Ошиблись в декларации по НДС? Исправим ошибки вместе!
Новая форма уточняющего расчета к декларации по НДС
За июнь наши читатели первый раз сдавали НДС-декларацию новой формы. Последние изменения в порядке заполнения декларации столь существенны, что обойтись без ошибок было сложно. Эта консультация поможет исправить ошибки в декларации, заполненной как по старой, так и по новой форме.
Общие положения
(о чем надо помнить, исправляя ошибки в декларации по НДС)
| 1. Исправлять ошибки можно только в пределах срока исковой давности - в течение 1 095 дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, показатели которой исправляются (ст. 15 Закона № 2181; первый абзац п. 4.4 Порядка № 166) |
| 2. Не может быть уменьшена сумма налоговых обязательств, которая не была уплачена в бюджет в прошлых отчетных периодах в связи со списанием налогового долга (пп. 4.4.2 Порядка № 166) |
| 3. Суммы штрафа и недоплаты в бюджет уплачиваются до представления уточняющего расчета в ГНС (п. 17.2 Закона № 2181) |
| 4. При исправлении ошибок представляются также приложения, содержащие информацию относительно уточненных показателей (пп. 4.4.1 Порядка № 166) |
| 5. Если в результате корректировки уменьшается сумма НДС, заявленная к возмещению, которая не была возмещена из бюджета, штрафные санкции не применяются (последний абзац п. 9 Инструкции № 110) |
| 6. В одной декларации и в одном уточняющем расчете могут быть исправлены ошибки только одной ранее представленной декларации (п. 4.4 Порядка № 166) |
| 7. При исправлении ошибок прошлых периодов в декларации за текущий отчетный период сумма доначисленного НДС "сворачивается" с оборотами текущего периода. Если НК текущего периода все равно превысит НО - перечислять в бюджет доначисленные НО не надо. Штраф в размере 5 % начисляется только в случае, если исправление допущенной ошибки привело к увеличению суммы, подлежащей уплате в бюджет в корректируемом или каком-либо из последующих периодов (п. 17.2 Закона № 2181; 4.5 Порядка № 166) |
| 8. Ошибку, обнаруженную в ранее поданной декларации до окончания предельного срока подачи такой декларации, можно исправить путем представления новой декларации за этот же период, указав в стр. 012 шапки декларации "Отчетная новая". Штрафные санкции при этом не начисляются. Такое исправление возможно только до окончания предельного срока представления декларации (п. 17.2 Закона № 2181; 4.5 Порядка № 166) |
| 9. Если 5 % штрафных санкций рассчитаны с ошибкой (сумма занижена) и это обнаружат при проверке сотрудники ГНС, то заниженная сумма будет доначислена. При этом штрафные санкции на эту сумму не начисляются (п. 1.5 Закона № 2181, письмо ГНАУ от 15.01.04 г. № 560/7/11-1117). Если налогоплательщик не уплатит доначисленную сумму в течение 10 календарных дней со дня получения налогового уведомления, к нему будут применены штрафные санкции и пеня за просрочку уплаты согласованных налоговых обязательств на основании пп. 17.17 Закона № 2181 (последний абзац пп. 5.3.1 Закона № 2181) |
| 10. Для целей расчета 5 % штрафа под недоплатой или занижением налоговых обязательств понимается: занижение суммы, указанной в декларации к уплате в бюджет, или завышение суммы бюджетного возмещения, которая была получена (п. 2.1 Методических рекомендаций) |
| 11. Налогоплательщик имеет право исправлять ошибки в ранее представленной декларации двумя способами: - в декларации за отчетный период, в котором выявлена ошибка; - в уточняющем расчете (п. 17.2 Закона № 2181) |
Что изменилось после вступления в силу приказа № 213?
I. Исправление ошибки в составе
декларации за текущий период
Как и ранее, в декларации за текущий отчетный период можно исправить ошибки, допущенные в любом предшествующем периоде. Период, за который исправляются ошибки, указывается во вступительной части декларации, в строке 03 "Отчетный период, за который исправляются ошибки". Если за такой период ранее уже исправлялись ошибки, то вместе с декларацией подается справка о таком исправлении, составленная в произвольной форме.
Порядок исправления ошибок указанным способом практически не изменился, судите сами:
| Было |
Стало |
| Сумма завышения (занижения) НО и НК отражается в стр. 8.1, стр. 16.1 декларации и соответственно в приложении 1 к декларации | |
| Сумма ошибки и самостоятельно начисленного штрафа отражается: | |
| в стр. 26 декларации |
в стр. 28 декларации |
II. Исправление ошибки путем подачи
уточняющего расчета
Теперь есть аж четыре формы уточняющего расчета - приложения 3, 4, 5, 6 к Порядку заполнения и представления налоговой декларации.
В каком случае какую форму следует применять?
| Исправление ошибки, допущенной в налоговом периоде: |
Приложения, используемые для исправления ошибок | |
| в сокращенной декларации |
в полной декларации | |
| - до июня 2005 г. |
№ 4 |
№ 3 |
| - начиная с июня 2005 г. |
№ 6 |
№ 5 |
Уточняющий расчет к общей декларации,
заполненной по старым правилам
(приложение 3)
Изменились только строки, отражающие направление использования бюджетного возмещения. Порядок увеличения или уменьшения "старых" сумм бюджетного возмещения теперь будет подчиняться новым правилам.
| Было |
Стало |
| Сумма, увеличивающая заявленное бюджетное возмещение | |
| По решению налогоплательщика: - возвращалась на текущий счет; - направлялась в оплату будущих обязательств по НДС |
Направляется в первую очередь в уменьшение налогового долга (стр. 8.1 уточняющего расчета). Остаток отражается в стр. 8.2 и увеличивает НК следующего отчетного периода (переносится в стр. 23.3 декларации) |
| Сумма штрафа, начисленная налогоплательщиком самостоятельно на сумму увеличенных НО | |
| Указывалась в стр. 12 уточняющего расчета |
Отражается в стр. 9 уточняющего расчета |
Уточняющий расчет к общей декларации,
заполненной по новым правилам
(приложение 5)
Эта форма новая, рассмотрим ее подробнее.
Во вступительной части формы, в строке 02 указывается отчетный налоговый период, в котором обнаружена ошибка: в строке 03 - период, за который исправляются ошибки. В случае если ошибки за этот период уже исправлялись, к уточняющему расчету прилагается справка с информацией о таком исправлении.
Рассмотрим структуру нового уточняющего расчета (далее - УР), условно разбив ее на несколько частей.
Структура УР
| Номер строки |
Содержание |
| 1.1 - 1.8 |
Переносится информация из строк 20 - 27 декларации, показатели которой уточняются* |
| 6.1 - 6.8 |
Отражаются суммы ошибок, допущенных в строках 20 - 27 декларации |
| 7.1 - 7.8 |
Указывается правильное значение строк 20 - 27 декларации с учетом исправленных ошибок |
| 2.1 - 2.3 |
Заполняются строки так же, как и в старом уточняющем расчете. Здесь отражаются суммы ошибок, допущенных при расчете сумм НО, НК, векселей, выданных при импорте товаров |
| 3.1 - 3.3 | |
| 4.1 - 4.2 | |
| 5 |
Итоговое значение недоначисленных (+) или излишне начисленных (-) сумм НДС |
| 8.1 - 8.10 |
Результирующие строки, в них отражается влияние ошибок на расчеты с бюджетом (см. следующую таблицу) |
| 9 |
Отражается сумма самостоятельно рассчитанных штрафных санкций |
Наибольшую сложность для заполнения представляют строки 8.1 - 8.10 уточняющего расчета (далее - УР). Покажем это в таблице ниже и выясним, как отразится исправление ошибок на расчетах с бюджетом.
Порядок заполнения строк 8.1 - 8.10
| Номер строки УР |
Наименование строки УР |
На основании каких данных заполняется УР |
Последствия исправления ошибок |
| 8.1 |
Увеличение суммы, подлежащей уплате в бюджет |
Значение стр. 6.8 УР под кодом 27 (если значение > 0) |
Значение строки отражается в лицевом счете в день представления уточняющего расчета в ГНИ. До представления УР необходимо уплатить недоплату и штраф в размере 5 % от суммы недоплаты |
| 8.2 |
Уменьшение суммы, подлежащей уплате в бюджет |
Стр. 6.8 УР под кодом 27 (если значение < 0) |
Отражается в лицевом счете как уменьшение обязательств на дату представления УР. Нет занижения НО, поэтому штраф не уплачивается |
| 8.3 |
Увеличение суммы отрицательного значения, зачисленного в уменьшение суммы налогового долга по НДС |
Стр. 6.1 под кодом 22.1 (если значение > 0) |
Внимание! Если значение строки превысит сумму налогового долга, излишне направленная на погашение долга сумма не будет автоматически засчитываться в уменьшение обязательств по декларации следующих отчетных периодов. Согласно своему целевому назначению остаток останется на лицевом счете "в ожидании появления налогового долга". Для того чтобы такой остаток уменьшал НО по декларации, необходимо написать заявление в ГНС с просьбой учесть сумму в уменьшение НО будущих периодов |
| 8.4 |
Уменьшение суммы отрицательного значения, зачисленного в уменьшение суммы налогового долга по НДС |
Стр. 6.1 под кодом 22.1 (если значение < 0) |
Внимание! В результате исправления ошибки возникнет незакрытый налоговый долг. Мы считаем, что в этом случае штрафные санкции в размере 5 % не начисляются, так как нет занижения НО отчетного периода. На сумму "незаконного" уменьшения налогового долга может быть применен штраф за задержку уплаты согласованных налоговых обязательств (пп. 17.1.7 Закона № 2181) и начислена пеня |
| 8.5 |
Увеличение суммы, подлежащей зачислению в состав НК следующего налогового периода |
Сумма показателей стр. 6.3 под кодами 22.2 и 26 (если значение > 0) |
Значение данной строки УР переносится в стр. 23.3 декларации следующего отчетного периода |
| 8.6 |
Уменьшение суммы, подлежащей зачислению в состав налогового кредита следующего налогового периода |
Сумма показателей стр. 6.3 под кодами 22.2 и 26, если она < 0 |
См. предыдущую строку таблицы. При этом, если ошибка привела к занижению суммы, подлежащей уплате в бюджет за корректируемый или последующий налоговые периоды, то начисляется и уплачивается в бюджет штраф в размере 5 % от суммы "незаконно" использованного налогового кредита |
| 8.7 |
Увеличение суммы, которая подлежала бюджетному возмещению на банковский счет налогоплательщика |
Стр. 6.7 под кодом 25.1 (если значение > 0) |
Процедура оформления увеличения бюджетного возмещения по уточняющему расчету, по-видимому, будет аналогична оформлению бюджетного возмещения в декларации. Копия уточняющего расчета с отметкой ГНС представляется в Госказначейство для внесения изменений в реестр заявленных к возмещению сумм |
| 8.8 |
Уменьшение суммы, которая подлежала бюджетному возмещению на банковский счет налогоплательщика |
Стр. 6.7 под кодом 25.1 (если значение < 0) |
Если возмещение не получено, то штрафные санкции не начисляются. Данные об уменьшении суммы, подлежащей бюджетному возмещению, отражаются по лицевому счету налогоплательщика. Если возмещение получено, сумма завышения заявленного бюджетного возмещения уменьшает переплату по лицевому счету, а при ее отсутствии - считается недоимкой со дня подачи уточняющего расчета. На сумму полученного "незаконного" бюджетного возмещения начисляются штрафные санкции в размере 5 % |
| 8.9 |
Увеличение суммы, которая подлежала бюджетному возмещению, в уменьшение НО по НДС следующих налоговых периодов |
Стр. 6.7 под кодом 25.2 (если значение > 0) |
Внимание! Заполнение этой строки еще не означает, что можно не уплачивать НО по данным следующей декларации (согласно пп. 7.7.5 Закона об НДС ГНС должна осуществить проверку заявленных к возмещению сумм, что может занять значительное время). Поэтому сначала убедитесь, что заявленная сумма отражена в лицевом счете как переплата. Вместе с уточняющим расчетом в ГНС представляется приложение 2 или 3 (в зависимости от того, в каком приложении отразилось исправление ошибки) с правильными показателями. Штрафные санкции не начисляются |
| 8.10 |
Уменьшение суммы, которая подлежала бюджетному возмещению, в уменьшение НО по НДС следующих налоговых периодов |
Стр. 6.7 под кодом 25.2 (если значение < 0) |
Если сумма бюджетного возмещения уже зачтена в счет уменьшения НО, то при исправлении ошибки часть НО может "превратиться" в недоимку (при отсутствии или недостаточности переплаты на лицевом счете). В этом случае до подачи уточняющего расчета следует уплатить сумму такой недоимки с доначисленным штрафом в размере 5 % от суммы недоимки. Вместе с уточняющим расчетом, как и в предыдущем пункте, в ГНС представляются откорректированные приложения к декларации |
Примеры исправления ошибки
путем представления приложения 5
ПРИМЕР 1
В сентябре 2005 года предприятие обнаружило, что занижены НО за июнь 2005 года на сумму 80 грн.
Чтобы легче было заполнить УР, составим таблицу из строк III раздела декларации, в которых отразим фактические значения строк исправляемой декларации, правильные значения этих строк и отклонения их значений в связи с допущенной ошибкой. В примере показаны только заполненные строки декларации.
Вспомогательная таблица № 1
| Номер деклара-ции |
Название строки |
Сумма НДС за июнь | ||
| Было отражено в декла- рации |
Следо- вало отразить |
Откло- нение | ||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 20 |
Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19) |
100 |
180 |
80 |
| ... |
... |
... |
... |
... |
| 27 |
Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 20 - рядок 23, позитивне значення) |
100 |
180 |
80 |
Значения из вспомогательной табл. № 1 будем переносить в строки УР.
Уточняющий расчет (фрагмент)
| Код ряд- ка |
Показники |
За- галь на су ма | ||||||||||
| 1 |
2 |
3 | ||||||||||
| 1 |
Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): |
X | ||||||||||
| 1.1 |
Код |
20 |
21 |
22 |
22.1 |
|||||||
| 1.2 |
сума ПДВ |
100 |
||||||||||
| 1.7 |
Код |
25.1 |
25.2 |
26 |
27 |
|||||||
| 1.8 |
сума ПДВ |
700 |
||||||||||
| 1 |
2 |
3 | ||||||||||
| 2 |
Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: |
+80 | ||||||||||
| 2.1 |
код |
1 |
2.1 |
2.2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
||||
| 2.2 |
колонка А (±) |
400 |
||||||||||
| 2.3 |
колонка Б (±) |
80 |
||||||||||
| 5 |
Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) |
+80 | ||||||||||
| 6 |
Уточнення показників рядків 20 - 26 декларації: |
X | ||||||||||
| 6.1 |
Код |
20 |
21 |
22 |
22.1 |
|||||||
| 6.2 |
сума ПДВ |
80 |
||||||||||
| 6.7 |
Код |
25.1 |
25.2 |
26 |
27 |
|||||||
| 6.8 |
сума ПДВ |
80 |
||||||||||
| 6.9 |
з цієї суми відшко дова но |
|||||||||||
| 7 |
Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): |
X | ||||||||||
| 7.1 |
Код |
20 |
21 |
22 |
22.1 |
|||||||
| 7.2 |
Сума ПДВ |
180 |
||||||||||
| 7.7 |
Код |
25.1 |
25.2 |
26 |
27 |
|||||||
| 7.8 |
Сума ПДВ |
180 |
||||||||||
| 8 |
Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: |
|||||||||||
| 8.1 |
Збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету |
80 | ||||||||||
| 9 |
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки |
4 | ||||||||||
ПРИМЕР 2
Предприятие в сентябре 2005 года обнаружило, что в августе 2005 года НК завышен на 100 грн. В этой декларации был учтен отрицательный остаток НК декларации за июль в сумме 200 грн.
Возмещение из бюджета в сумме 170 грн. предприятие предполагало получить на расчетный счет. На момент обнаружения ошибки бюджетное возмещение не получено.
Вспомогательная таблица № 2
| Номер строки декла- рации |
Название строки |
Сумма НДС за август | ||
| Было отражено в декла- рации |
Следо- вало отразить |
Откло- нение | ||
| 20 |
Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19) |
30 |
130 |
100 |
| 23 |
Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + рядок 23.3 + рядок 23.4): |
200 |
200 |
|
| 23.1 |
значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду |
200 |
200 |
|
| 24 |
Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення) |
170 |
70 |
-100 |
| 25 |
Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 4 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2): |
170 |
70 |
-100 |
| 25.1 |
на рахунок платника у банку |
170 |
70 |
-100 |
Штрафные санкции не начисляются, так как сумма не была возмещена из бюджета.
Вместе с уточняющим расчетом в ГНС представляется исправленная форма расчета суммы бюджетного возмещения за август.
По-видимому, копия уточняющего расчета с отметкой ГНС должна быть представлена налогоплательщиком в Госказначейство для внесения изменений в ранее заявленную сумму бюджетного возмещения.
Уточняющий расчет к сокращенной
форме декларации (приложение 6)
Такая форма уточняющего расчета применяется только предприятиями, которые находятся на специальном режиме налогообложения, предусмотренном п. 11.21, 11.29 Закона об НДС (предприятиями, перерабатывающими мясо и молоко, и сельскохозяйственными предприятиями).
Порядок заполнения уточняющего расчета с вступлением в силу Приказа № 213 для таких предприятий практически не изменился.
Из формы такого уточняющего расчета исключена строка, предназначенная для отражения штрафных санкций в связи с исправлением ошибки. Это объясняется тем, что использующие спецрежим плательщики оставляют сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в своем распоряжении для целевого использования. Поэтому если ошибка и приведет к занижению НО, штраф в размере 5 % не начисляется.
Уточняющий расчет (фрагмент)
| Код рядка |
Показники |
Загальна сума | ||||
| 1 |
2 |
3 | ||||
| 1 |
Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): |
X | ||||
| 1.1 |
код |
20 |
21 |
22 |
22.1 |
|
| 1.2 |
сума ПДВ |
30 |
||||
| 1.3 |
код |
22.2 |
23 |
23.1 |
23.2 |
|
| 1.4 |
сума ПДВ |
200 |
200 |
|||
| 1.5 |
код |
23.3 |
23.4 |
24 |
25 |
|
| 1.6 |
сума ПДВ |
170 |
170 |
|||
| 1.7 |
Код |
25.1 |
25.2 |
26 |
27 |
|
| 1.8 |
сума ПДВ |
170 |
||||
| 1.9 |
з цієї суми відшкодовано |
- |
||||
| 1 |
2 |
3 | ||||
| 3 |
Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: |
-100 | ||||
| 3.1 |
код |
10.1 |
12.1 |
12.2 |
||
| 3.2 |
колонка А (±) |
-500 |
||||
| 3.3 |
колонка Б (±) |
-100 |
||||
| 5 |
Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) |
+ 100 | ||||
| 6 |
Уточнення показників рядків 20 - 26 декларації: |
|||||
| 6.1 |
код |
20 |
21 |
22 |
22.1 |
|
| 6.2 |
сума ПДВ |
+100 |
||||
| 6.3 |
код |
22.2 |
23 |
23.1 |
23.2 |
|
| 6.4 |
сума ПДВ |
|||||
| 6.5 |
код |
23.3 |
23.4 |
24 |
25 |
|
| 6.6 |
сума ПДВ |
-100 |
-100 |
|||
| 6.7 |
код |
25.1 |
25.2 |
26 |
27 |
|
| 6.8 |
сума ПДВ |
-100 |
||||
| 6.9 |
з цієї суми відшкодовано |
|||||
| 7 |
Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): |
|||||
| 7.1 |
код |
20 |
21 |
22 |
22.1 |
|
| 7.2 |
сума ПДВ |
130 |
||||
| 7.3 |
код |
22.2 |
23 |
23.1 |
23.2 |
|
| 7.4 |
сума ПДВ |
200 |
200 |
|||
| 7.5 |
код |
23.3 |
23.4 |
24 |
25 |
|
| 7.6 |
сума ПДВ |
70 |
70 |
|||
| 7.7 |
код |
25.1 |
25.2 |
26 |
27 |
|
| 7.8 |
сума ПДВ |
70 |
||||
| 7.9 |
з цієї суми відшкодовано |
|||||
| 8 |
Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: |
|||||
| 8.8 |
зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку |
100 | ||||
| 9 |
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки |
- | ||||
________________________
* Внимание! Если за корректируемый период ранее уже исправлялись ошибки, то в строках уточняющего расчета нужно использовать показатели с учетом поданных ранее исправлений.
Перечень документов
1. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".
2. Приказ № 213 - приказ ГНАУ от 15.06.05 г. № 213 "О внесении изменений в налоговую отчетность по НДС".
3. Порядок № 166 - приказ ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 "Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость" в редакции, утвержденной приказом ГНАУ от 15.06.05 г. № 213.
4. Инструкция № 110 - приказ ГНАУ от 17.03.01 г. № 110 "Об утверждении Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных санкций органами ГНС".
5. Методические рекомендации - Методические рекомендации относительно исправления плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по НДС, утвержденные приказом ГНАУ от 19.12.03 г., доведенные письмом ГНАУ от 15.12.03 г. № 19470/7/11-1217.
Лидия Щербина,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"