КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Налогообложение субподрядчиков.
Льготы по НДС нет! Или есть?
С июля 2004 года вопрос относительно возможности применения льготного режима обложения НДС стоимости работ, выполненных строительными и подрядными организациями на строительстве нового жилья, фактически был открытым. На практике даже среди налоговиков существовали две противоположные точки зрения - одни считали, что при наличии установленных Законом № 1782 условий льгота есть, другие отказывали в праве на нее. ГНА письмом № 11023 высказала официальное мнение, лишив строителей и подрядчиков права на льготу по НДС. Предлагаем вашему вниманию подборку материалов на данную тему.
ВОПРОС: Предприятие осуществляет субподрядные работы при строительстве нового жилья. За такие работы, выполненные им в 2004 году, генподрядчик не перечислил суммы НДС, ссылаясь на то, что в 2003 - 2004 годах они освобождались от НДС. Однако в налоговой инспекции района предприятию порекомендовали стоимость таких работ облагать НДС на общих основаниях.
Являются ли рекомендации налоговиков обоснованными?
ОТВЕТ: Порядок обложения НДС стоимости поставки жилья в 2004 году претерпел неоднократные изменения. Сначала п. 49 ст. 80 Закона № 1344 на 2004 год было приостановлено действие пп. 5.1.20 Закона об НДС, которым предусматривался льготный режим налогообложения указанных операций. В дальнейшем п. 4 Закона № 1782 изменил редакцию этого подпункта, освободив от обложения НДС операции по поставке жилья (объектов жилищного фонда), кроме их первой поставки.
Под первой поставкой, согласно новой редакции пп. 5.1.20 Закона об НДС, понимается первая передача в собственность (продажа) покупателю готового вновь построенного жилья и реконструированного или капитально отремонтированного жилья либо поставка за счет заказчика услуг (включая стоимость приобретенных за счет исполнителя материалов) по возведению такого жилья и такой реконструкции или капитального ремонта.
Одновременно с Законом № 1782 был принят Закон № 1801, который с 01.07.04 г. частично возобновил действие пп. 5.1.20 (в новой редакции), предусмотрев применение льготы, если до 01.01.04 г.:
- жилье было передано в собственность покупателя;
- были начаты строительные работы под обязательство покупателя (инвестора) и при этом им был уплачен взнос не менее 30 % стоимости жилья по ценам, действующим на момент уплаты.
Таким образом, новые законодательные нормы по льготам при строительстве и передаче жилья физическим лицам предусматривают освобождение от обложения НДС только операций по поставке жилья покупателю и не содержат положений относительно льгот по НДС для субподрядных организаций, которые принимали участие в таком строительстве.
Именно поэтому, начиная с 2004 года работы субподрядных организаций, связанные со строительством жилья, должны облагаться НДС на общих основаниях. Такая позиция изложена и в письме ГНА Украины № 11023 (смотрите ниже). С учетом изложенного, рекомендации специалистов налоговой инспекции являются обоснованными и были даны предприятию в соответствии с действующим законодательством.
Документ к разъяснению специалиста ГНИ
Письмо ГНАУ от 03.06.05 г. № 11023/7/15-2417
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно отдельных вопросов применения подрядными организациями льготного режима налогообложения, установленного пп. 5.1.20 п. 5.1 ст. 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", и сообщает.
Согласно редакции пп. 5.1.20 п. 5.1 ст. 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", которая была действующей до внесения изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" Законом от 15.06.04 г. № 1782-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" (относительно поставки жилья и земли)", от налогообложения освобождались операции по продаже или передаче в собственность вновь построенного жилья физическим лицам для его использования как места жительства.
В соответствии с разъяснением Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 29.05.2000 г. № 06-10/346 указанная норма распространялась на операции по продаже вновь построенного жилья физическим лицам, каким-либо налогоплательщиком и на операции по передаче вновь построенного жилья физическим лицам строительными организациями, т. е. от налогообложения была освобождена сметная стоимость жилья как целостного обособленного объекта собственности, определенная в договоре подряда или другом аналогичном гражданско-правовом договоре, заключенном между таким физическим лицом - заказчиком (или его поверенным) и такой строительной организацией.
Согласно этому же разъяснению, при наличии финансирования строительства жилья для физических лиц из любых источников с дальнейшей передачей такого жилья в собственность этим лицам ни строительная организация, ни подрядные организации, непосредственно выполняющие строительные работы, не уплачивали НДС с указанных операций и соответственно не имеют права на налоговый кредит.
Пунктом 49 ст. 80 Закона Украины от 27.11.03 г. № 1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" действие пп. 5.1.20 п. 5.1 ст. 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" было приостановлено на 2004 год.
Законом Украины от 15.06.04 г. № 1782-IV редакция пп. 5.1.20 п. 5.1 ст. 5 Закона была изменена. Одновременно согласно Закону Украины от 17.06.04 г. № 1801-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" действие пп. 5.1.20 (в новой редакции) было возобновлено.
При этом согласно Заключительным положениям Закона № 1782-IV льготный режим налогообложения был распространен только на те операции, которые были начаты до 1 января 2004 года, и применение к ним льготного режима налогообложения, действовавшего до 1 января 2004 года, возможно при условии наличия факта первого события (начала) такой операции:
- или вновь построенное жилье до 1 января 2004 года было передано в собственность покупателю - физическому лицу,
- или до 1 января 2004 года были начаты работы по строительству такого жилья под обязательства покупателя или инвестора и при этом покупатель или инвестор до 1 января 2004 года уплатил взнос, не менее чем 30 % от общей стоимости такого жилья по ценам, которые действовали на дату такой уплаты.
Кроме того, пунктом 1 Заключительных положений Закона № 1782-IV было определено, что нормы этого Закона распространяются на налоговые периоды, начиная с 1 января 2004 года.
Таким образом, операции по продаже в 2004 году вновь построенного жилья в собственность физическим лицам не облагались налогом на добавленную стоимость при условии оплаты покупателем или инвестором не менее чем 30 % стоимости жилья до 1 января 2004 года, если строительство такого жилья было начато до 1 января 2004 года.
Что касается операций по поставке продавцу жилья любых товаров и услуг, выполняемых во время строительства указанного жилья подрядными и/или субподрядными организациями, то такие операции будут подлежать обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по ставке 20 %.
В соответствии с пп. 4.5 п. 4 приказа ГНА Украины от 12.04.03 г. № 176 "Об утверждении Порядка предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства", зарегистрированного Минюстом 23.04.03 г. под № 326/7647, обобщающие налоговые разъяснения и налоговые разъяснения применяются в течение срока действия соответствующей нормы налогового законодательства. В связи с этим письма ГНА Украины, в которых предоставлялись разъяснения относительно порядка применения норм пп. 5.1.20 п. 5.1 ст. 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" в редакции, действующей до 01.01.04 г., могут использоваться налоговым органом только при проверке деятельности плательщиков в периодах до 01.01.04 г., и соответственно в отчетных периодах 2004 года и последующих лет не применяются.
Редакция обратилась к аудитору с просьбой высказать свое мнение по вопросу обложения НДС стоимости работ, выполненных субподрядными организациями при строительстве нового жилья в 2004 году. Ознакомившись с ответом специалиста налогового органа и официальной точкой зрения ГНАУ, изложенной в письме от 03.06.05 г. № 11023/7/15-2417, он отметил следующее.
Мнение аудитора
На мой взгляд, позиция ГНАУ в этом вопросе несколько предубежденная. Ведь согласно п. 2 Заключительных положений Закона № 1782 при наличии условий, перечисленных уважаемым автором ответа, первая поставка жилья облагается налогом на добавленную стоимость по правилам, действовавшим до 1 января 2004 года. Следует напомнить, что до 01.01.04 г. от налогообложения освобождались как налогоплательщики, которые непосредственно осуществляли продажу или передачу вновь построенного жилья физическому лицу, так и налогоплательщики - строительные и подрядные организации, которые выполняли строительные работы по возведению такого жилья. Указанные правила налогообложения были установлены пп. 5.1.20 Закона об НДС и разъяснениями относительно применения этого подпункта, изложенными Комитетом ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в Письме № 346. Аналогичные по смыслу разъяснения предоставила и сама ГНА в Письме № 7951.
При этом в Письме № 11023, ссылаясь на п. 4.5 Порядка № 176, ГНА отмечает, что в связи с новой редакцией пп. 5.1.20 Закона об НДС вышеприведенные налоговые разъяснения с 01.01.04 г. утратили силу и не могут применяться после указанной даты.
Однако, по моему мнению, это вовсе не изменяет правила налогообложения операций по поставке вновь построенного жилья, которые действовали до 01.01.04 г.
Таким образом, при соблюдении требований, установленных Законом № 1782, выполненные субподрядными организациями работы на объектах строительства такого нового жилья начиная с 01.07.04 г. (с учетом норм Закона № 1801) должны освобождаться от НДС.
Перечень документов
1. Закон № 1344 - Закон Украины от 27.11.03 г. № 1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год".
2. Закон № 1782 - Закон Украины от 15.06.04 г. № 1782-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" (относительно поставки жилья и земли)".
3. Закон № 1801 - Закон Украины от 17.06.04 г. № 1801-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год".
4. Порядок № 176 - Порядок предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства, утвержденный приказом ГНАУ от 12.04.03 г. № 176.
5. Письмо № 346 - письмо Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 29.05.2000 г. № 06-10/346.
6. Письмо № 7951 - письмо ГНАУ от 12.12.01 г. № 7951/6/16-1215-1.
7. Письмо № 11023 - письмо ГНАУ от 03.06.05 г. № 11023/7/15-2417 "Относительно отдельных вопросов применения подрядными организациями льготного режима налогообложения".
Александра Винцевич,
главный государственный налоговый инспектор
Анатолий Богдан,
директор Департамента налогообложения
юридических лиц
Олег Додукало,
аудитор