КОНСУЛЬТИРУЕТ МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ
Учет недостач сельскохозяйственной продукции
Расхождение фактического наличия сельскохозяйственной продукции с ее запасами на складах, в кладовых, буртах, траншеях и других местах хранения или во время транспортировки к местам торговли и перерабатывающим предприятиям с данными бухгалтерского учета сельхозтоваропроизводителя в основном является результатом недостач и потерь от порчи, злоупотреблений и хищения.
Кроме того, недостачи сельскохозяйственной продукции и запасов могут возникнуть в результате действия природных сил (выветривания, усушки, распыления и т. п.), которые в допустимых нормах естественной убыли списываются на оперативные затраты производства.
Сверхнормативные недостачи сельскохозяйственной продукции и запасов, возникшие вследствие несоблюдения правил хранения или транспортировки, занижения цен, подделки документов, присвоения и кражи, должны возмещаться за счет материально ответственных или виновных лиц согласно действующему порядку.
Наиболее часто в сельскохозяйственных предприятиях потери сельскохозяйственной продукции возникают в результате действия стихийного бедствия (вымерзание, град, ливни, пожары, инфекционные болезни скота), учет которых ведется на счете 99 субсчет 991 "Потери от стихийного бедствия".
Документальное оформление факта недостачи
сельскохозяйственной продукции
При установлении факта недостачи сельскохозяйственной продукции, производственных запасов и других ТМЦ на основании приказа руководителя назначается проведение полной или частичной инвентаризации только по тем группам, видам сельскохозяйственной продукции и запасов, относительно которых установлен факт хищения, порчи или злоупотребления (на день установления факта). В состав инвентаризационных комиссий, рабочих групп обязательно входят опытные специалисты, которые хорошо знают объект, подлежащий проверке (агроном, зоотехник, кладовщик, ветврач и др.).
Инвентаризация или контрольные проверки проводятся согласно Инструкции № 69 и Методическим рекомендациям № 37.
Для оформления результатов инвентаризации и установления инвентаризационных разниц (недостач, остатков) применяют сличительные ведомости (образец см. ниже) или акты контрольных проверок, которые составляются по местам хранения, материально ответственным лицам и видам сельскохозяйственной продукции или запасам, в которых установлены отклонения фактического наличия от данных учета. Выявленные ошибки в ценах, таксировании и подсчетах проверяются бухгалтерией, вносятся исправления, которые заверяются подписями инвентаризационной комиссии или рабочей группы.
Сличительная ведомость
Приложение № 18
к п. 13.1 Методических рекомендаций по
инвентаризации основных средств,
нематериальных активов, товарно-материальных ценностей,
денежных средств, расчетов и незавершенного производства
сельскохозяйственных предприятий
| __________________________________ предприятие, организация __________________________________ склад, производственное подразделение |
ф. № Инв-18с. - х.
Сличительная ведомость
результатов инвентаризации товарно-материальных и
других ценностей
| ________________________________ дата составления |
На основании приказа (распоряжения) от "____"_______200___ г. №____ проведена инвентаризация фактического наличия товарно-материальных и других ценностей, находящихся на ответственном хранении _________________
| ___________________________________ (должность) ___________________________________ (фамилия, имя, отчество) |
Инвентаризация: начата ______________ 200____г.
завершена _____________ 200 ____ г.
При инвентаризаций установлено следующее.
| № п/п |
Наиме- нование товарно-материаль- ных и других ценностей |
Еди ница из- ме- рения |
Цена |
По данным |
Результаты инвентаризации | ||||||
| учета |
инвен- таризации |
остатки |
недостачи | ||||||||
| коли- чест- во |
сум- ма |
коли- чест- во |
сум- ма |
коли чество |
сумма |
коли- чество |
сумма | ||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Бухгалтер
| С полученными результатами согласен _____________________________________ (подпись материально ответственного лица) |
Комиссия на основании полученных документов, объяснений материально ответственного лица устанавливает характер выявленных остатков или недостач (потерь) и принимает окончательное решение, фиксируя его в протоколе об их покрытии или регулировании за счет пересортировки, списания в пределах норм естественной убыли и возмещения убытков материально ответственными или виновными лицами.
Руководитель хозяйства, при подтверждении факта злоупотреблений или кражи, в течение 5 дней представляет материалы о недостачах сельскохозяйственной продукции и запасов органам предварительного следствия, а на сумму недостач и потерь подается гражданский иск.
Возмещение недостачи продукции
виновными лицами
На основании протокольного решения бухгалтерия хозяйства производит расчеты размера нанесенных убытков хозяйству от недостач, порчи (уничтожения) сельскохозяйственной продукции или запасов согласно ст. 135-3 КЗоТ, а в отдельных случаях - в порядке, установленном законодательством. Так, согласно ст. 135-3 КЗоТ размер нанесенного ущерба определяется по фактическим расходам на основании данных бухгалтерского учета исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа.
В отдельных случаях (установление недостачи продукции вследствие коррупционных действий материально ответственных лиц) размер убытков рассчитывается в соответствии с Порядком № 116.
Так, в соответствии с этим Порядком размер убытков от хищения, недостач, преднамеренного уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется по формуле
Рз= [(Бв - А) х Іінф + ПДВ + Азб] х 2,
где Р3 - размер убытков;
Бв - балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, унич-тожения (порчи) материальных ценностей;
А - амортизационные отчисления;
Іінф - общий индекс инфляции, который рассчитывается на основании индексов инфляции, которые определяются ежемесячно Минстатом;
ПДВ - размер налога на добавленную стоимость;
Азб - размер акцизного сбора.
Все показатели определяются в гривнях.
В случае хищения или гибели животных сумма убытков определяется по закупочным ценам, сложившимся на момент возмещения убытков, с применением коэффициента 1,5.
Балансовая стоимость полуфабрикатов, другой продукции, которая используется для собственных потребностей, и незавершенного производства определяется по себестоимости и средней норме прибыли с применением коэффициента 2.
К стоимости плодово-ягодных соков применяется коэффициент 2. Сельскохозяйственная продукция, товары, которые дотируются, оцениваются по розничным ценам с учетом суммы полученных дотаций.
После осуществления расчетов размера убытков и установления виновных лиц бухгалтерия хозяйства производит регулирующие записи в бухгалтерском учете.
При недостаче сельскохозяйственной продукции расходы списываются:
- на виновное лицо, если оно установлено;
- на расходы предприятия, если виновное лицо не установлено.
При этом следует иметь в виду, что суммы НДС, отнесенные к составу налогового кредита при приобретении запасов, использованных в производстве сельскохозяйственной продукции, по которой выявлена недостача, должны быть откорректированы. Это связано с тем, что такие запасы не использованы в операциях, подлежащих обложению НДС.
Ниже на условных числовых примерах рассмотрим порядок списания недостач в бухгалтерском учете.
ПРИМЕР 1
При инвентаризации выявлена недостача сельхозпродукции на сумму 550 грн. (в т. ч. НДС - 50 грн.). Виновное лицо установлено.
| № п/п |
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма, грн. |
| Если виновное лицо установлено | ||||
| 1. |
Отражена недостача сельскохозяйственной продукции или запасов и т. п. |
947 |
21, 27 |
500 |
| 2. |
Скорректирована сумма налогового кредита по НДС |
947 |
641 |
50* |
| 3. |
Отражена сумма недостачи за балансом до установления виновного лица |
072 |
- |
550 |
| 4. |
Отражено начисление суммы убытка в соответствии с законодательством при установлении виновного лица |
375 |
716 |
550 |
| Одновременно сумма недостачи списана с забалансового субсчета |
- |
072 |
550 | |
| 5. |
Сумма возмещения внесена виновным лицом в кассу |
30 |
375 |
550 |
| * Сумма НДС, отнесенная к составу налогового кредита при приобретении запасов, использованных при производстве сельскохозяйственной продукции, по которой выявлена недостача. | ||||
Если виновные лица не установлены, а дела по таким недостачам находятся в следственных органах, суммы убытков учитываются на забалансовом субсчете 072 до момента установления виновных лиц или предоставления заключений следственных органов (до 5 лет). При получении заключения следственных органов о неустановлении виновного лица суммы потерь от недостач списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности.
ПРИМЕР 2
При инвентаризации выявлена недостача сельскохозяйственной продукции на сумму 340 грн. (в т. ч. НДС - 40 грн.). Виновные лица не установлены.
| № п/п |
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма, грн. |
| Если виновное лицо не установлено | ||||
| 1. |
Отражена недостача сельскохозяйственной продукции |
947 |
21, 27 |
300 |
| 2. |
Скорректирована сумма налогового кредита по НДС |
947 |
641 |
40 |
| 3. |
Отражена сумма недостачи за балансом |
072 |
- |
340 |
| 4. |
Сумма недостачи отнесена на финансовый результат |
793 |
947 |
340 |
Перечень документов
1. КЗоТ - Кодекс законов о труде, утвержденный ВР УССР от 10.12.71 г., с изменениями.
2. Порядок № 116 - Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116, с изменениями.
3. Инструкция № 69 - Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69, с изменениями.
4. Методические рекомендации по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и незавершенного производства сельскохозяйственных предприятий, утвержденные письмом Министерства аграрной политики от 04.12.03 г. № 37-27-12/14023.
Людмила Лавриненко,
начальник отдела учета и отчетности