КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Чем грозит несообщение налоговым органам
об открытии счета предприятия в банке
ВОПРОС: Применяют ли в настоящее время налоговые органы штрафы за несообщение им об открытии счета предприятия в банке?
ОТВЕТ: Статьей 5 Закона Украины “О системе налогообложения” № 1251-XII от 25.06.1991 г. (далее - Закон № 1251) в редакции, которая действовала до внесения изменений, внесенных Законом Украины от 05.06.2003 г. № 906-IV, было предусмотрено, что учет плательщиков налогов и сборов (обязательных платежей) осуществляется органами государственной налоговой службы и другими государственными органами в соответствии с законодательством. Банки и другие финансовые учреждения открывают счета плательщикам налогов и сборов (обязательных платежей) только при условии предъявления ими документа, подтверждающего взятие их на учет в органе государственной налоговой службы.
Сообщение об открытии или закрытии счетов в учреждениях банков налогоплательщик обязан направить органу государственной налоговой службы, в котором он учитывается как плательщик налогов и сборов (обязательных платежей).
Учреждения банков обязаны направить сообщение о закрытии счета плательщика налогов и сборов (обязательных платежей) в орган государственной налоговой службы, в котором учитывается налогоплательщик.
Кроме того, статьей 5 Закона № 1251 было предусмотрено, что такие сообщения в течение трех рабочих дней с дня открытия или закрытия счета (включая день открытия или закрытия счета) подаются лично или направляются в адрес соответствующего органа государственной налоговой службы с уведомлением о вручении.
Датой начала расходных операций по счету налогоплательщика в учреждении банка является дата получения банком документально подтвержденного сообщения органа государственной налоговой службы о взятии счета на учет в органах государственной налоговой службы.
Форма и содержание сообщений устанавливаются центральным органом государственной налоговой службы Украины.
Законом Украины “О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам открытия и функционирования банковских счетов” от 5 июня 2003 года № 906-IV (далее - Закон № 906) статья 5 Закона Украины “О системе налогообложения” была изложена в новой редакции.
Так, согласно новой редакции статьи 5 Закона № 1251 предусмотрено, что учет плательщиков налогов и сборов (обязательных платежей) осуществляется органами государственной налоговой службы и другими государственными органами в соответствии с законодательством.
Финансовые учреждения открывают счета плательщикам налогов и сборов (обязательных платежей) только при условии предъявления ими документа, подтверждающего взятие их на учет в органе государственной налоговой службы.
Сообщение об открытии или закрытии счетов в финансовых учреждениях плательщик налогов и сборов (обязательных платежей) - юридическое лицо или физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности подает лично или направляет в адрес соответствующего органа государственной налоговой службы, в котором он учитывается как плательщик налогов и сборов (обязательных платежей), с уведомлением о вручении.
Нормы частей второй и третьей этой статьи распространяются на банки только в случае открытия ими собственных корреспондентских счетов.
Финансовые учреждения обязаны направить сообщение о закрытии счета плательщика налогов и сборов (обязательных платежей) - юридического лица или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности в орган государственной налоговой службы, в котором учитывается налогоплательщик.
Финансовые учреждения начинают расходные операции по счету налогоплательщика - субъекта предпринимательской деятельности (кроме банка) с даты получения финансовым учреждением документально подтвержденного сообщения органа государственной налоговой службы о взятии счета на учет в органах государственной налоговой службы.
Форма и содержание сообщений определяются центральным органом государственной налоговой службы Украины.
Как видим, в новой редакции указанного Закона № 1251 отсутствует условие относительно сообщения налогоплательщиками налоговым органам об открытии счетов в банках в трехдневный срок.
Между тем, статьей 8 Закона Украины “О предпринимательстве” № 638-XII от 07.02.1991 г. (далее - Закон о предпринимательстве) до 1 января 2004 года, также было предусмотрено, что субъект предпринимательской деятельности обязан направить государственному налоговому органу, в котором он учитывается как плательщик налогов и сборов (обязательных платежей), сообщение об открытии или закрытии счетов в банках.
Указанной статьей Закона о предпринимательстве также было предусмотрено, что такое сообщение в течение трех рабочих дней с дня открытия или закрытия счета (включая день открытия или закрытия) подается лично или направляется в адрес соответствующего государственного налогового органа с уведомлением о вручении.
Таким образом, не принимая во внимание то, что Законом Украины “О системе налогообложения” были внесены изменения, которые исключили отдельные его предыдущие положения, в период до 1 января 2004 года, пока была действующей статья 8 Закона о предпринимательстве, было и действующим законодательство, которое обязывало предприятия отчитываться в налоговых органах об открытии счетов в трехдневный срок.
Статьей 11 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине” № 509-XII от 04.12.1990 г. предусмотрено, что органы государственной налоговой службы имеют право применять к юридическим лицам, физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности, которые в установленный законом срок не сообщили об открытии или закрытии счетов в финансовых учреждениях, а также к финансовым учреждениям, которые не подали соответствующим органам государственной налоговой службы в установленный законом срок сообщений о закрытии счетов налогоплательщиков или начали осуществление расходных операций по счету налогоплательщика - субъекта предпринимательской деятельности (кроме банков) до получения документально подтвержденного сообщения соответствующего органа государственной налоговой службы о взятии счета на учет в органах государственной налоговой службы, штрафные санкции в размере 20 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Поскольку с 1 января 2004 года законодательно такой срок не установлен, то с указанной даты налоговые органы не налагают штрафные санкции за сообщение им об открытии счета в банке в сроки более трех рабочих дней. Аналогичная позиция изложена и в Письме Министерства юстиции Украины от 18.05.2005 г. № 24-48-41.
При этом рекомендации относительно предоставления в течение трех рабочих дней сообщения об открытии счета в банке налогоплательщиком сохранились в Порядке предоставления налоговым органам Сообщения об открытии (закрытии) счетов в финансовых учреждениях, утвержденном Приказом ГНАУ от 01.08.2001 г. № 306. Поэтому надеемся, что налогоплательщики не будут медлить с предоставлением такого Сообщения в налоговые органы, а будут подавать его при первой же возможности.
Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес” № 28, 15 июля - 21 июля 2005 г.