Зачет единого налога и пенсионных взносов:
все вернулось на круги своя

Начиная с 31.03.05 г. жизнь "упрощенцев" (в консультации мы будем говорить только о юридических лицах - плательщиках единого налога) вернулась в русло 2004 года. Поэтому 42 % от суммы единого налога (далее - ЕН) в соответствии с требованиями Указа № 746 снова зачисляются Государственным казначейством на счета Пенсионного фонда. Для бухгалтера это означает не только экономию денежных средств предприятия, но и необходимость отражения в учете операции по зачислению части единого налога в счет уплаты пенсионных взносов.

ЕН и взносы в ПФ в 2005 году

Рекомендации по отражению в учете

Напомним, что пока законодатели думали, как выстроить отношения между "единщиками" и Пенсионным фондом, Фонд проявил разумную инициативу и своим решением спас предприятия от двойных расходов.

Сегодня предприятия-"единщики" уплачивают:

- единый налог - в полной сумме,

- взносы в ПФ - только в части, превышающей 42 % от суммы ЕН. То есть доплачивают разницу, если она остается.

При этом 42 % расходов на уплату ЕН как бы превращаются в расходы на уплату страховых взносов.

Такое "превращение" должно быть отражено на счетах бухгалтерского учета. Возникает вопрос: в каком порядке?

Поскольку каких-либо рекомендаций со стороны Управления методологии бухгалтерского учета Минфина не было, редакция предлагает читателям два своих варианта учета проведенного зачисления. Оба имеют право на жизнь, так как не противоречат нормативным документам. Выбирайте тот, который для вас удобен.

В обоих вариантах мы исходили из того, что хотя предприятие "экономит" денежные средства на уплате "пенсионных" взносов, ЕН и взносы в ПФ должны быть начислены по кредиту субсчетов 6411 (в части ЕН) и 651 (в части взносов в ПФ) в полных суммах.

В Расчете уплаты единого налога СМП - юридическим лицом (далее - расчет ЕН) и в Расчете суммы страховых взносов на ОГПС (далее - расчет взносов в ПФ ф. № 23) также отражаются полные суммы ЕН и взносов соответственно.

Будем использовать общий План счетов.

Вариант 1. Расходы на уплату взносов в ПФ (накапливаемые на субсчете 821 "Отчисления на пенсионное обеспечение") уменьшаются на сумму, поступающую в ПФ от уплаты ЕН. Расходы на уплату ЕН (накапливаемые на счете 84 "Прочие операционные расходы") отражаются в полной сумме.

Заметим, что этот вариант требует введения дополнительного субсчета 657 "Расчеты по взносам в ПФ, погашаемые путем осуществления зачета с частью суммы ЕН".

Вариант 2. Расходы на уплату ЕН, отражаемые на счете 84, уменьшаются на сумму, поступающую в ПФ от уплаты ЕН. Расходы на уплату взносов в ПФ на субсчете 821 отражаются в полной сумме.

Этот вариант не требует введения дополнительного субсчета.

Практическое применение

Рассмотрим на условных числовых примерах две ситуации (под обозначением ПФ будем понимать взносы в ПФ):

42 % ЕН (знак меньше равно) 32,3 % ПФ,

42 % ЕН > 32,3 % ПФ.

Пример 1 (42 % ЕН (знак меньше равно) 32,3 % ПФ)

Условия примера

Отражение в бухгалтерском учете

(грн.)

Отражение в отчетности

Пример 2 (42 % ЕН > 32,3 % ПФ)

Условия примера

Отражение в бухгалтерском учете

(грн.)

Отражение в отчетности

В приведенных примерах мы рассматриваем ситуацию, когда уплаченная в августе сумма ЕН, начисленная за июль, засчитывается в счет уплаты взносов в ПФ, начисленных только за август, а не за июль (то есть с опозданием на месяц).

Зачисление возможно и "месяц в месяц", когда начисленный за август ЕН будет засчитываться в счет уплаты августовских взносов в ПФ. Но при этом следует понимать, что если к 20-му числу следующего за отчетным месяца часть ЕН не поступит на счета ПФ (ведь зачислению подлежат только уплаченные суммы), то предприятие "заработает" недоплату и соответствующие финансовые санкции.

Поэтому уплату ЕН вам надо "подгадать" таким образом, чтобы ЕН, перечисленный вами в бюджет (например, в сентябре за август), и часть этого ЕН, направленная Госказначейством в Пенсионный фонд, успели "осесть" на вашем лицевом счете к 20 сентября.

Для справки

"Банк обязан исполнить поручение клиента, содержащееся в расчетном документе, который поступил в течение операционного времени банка, в день его поступления" (ст. 8 Закона Украины от 05.04.01 г. № 2346 "О платежных системах и переводе денег в Украине", с изменениями).

"Отделения Государственного казначейства Украины на следующий день после поступления средств перечисляют суммы единого налога в следующих размерах: ...в Пенсионный фонд Украины - 42 %..." (ст. 2 Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746).

"За нарушение сроков перечисления налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджеты или государственные целевые фонды, установленные Законом Украины "О платежных системах и переводе денег в Украине", банк уплачивает пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты... а также несет другую ответственность, установленную настоящим Законом, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налога, сбора (обязательного платежа) в бюджет или государственный целевой фонд" (пп. 16.5.1 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181 "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями).

Перечень документов

1. Инструкция № 21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1, с изменениями.

2. Письмо ПФУ от 16.02.05 г. - письмо ПФУ от 16.02.05 г. № 1562/04.

3. Письмо Госказначейства от 31.01.05 г. - письмо Госказначейства Украины от 31.01.05 г. № 07-04/163-829.

4. Письмо ПФУ от 01.06.05 г. - письмо ПФУ от 01.06.05 г. № 6320/04 "Об уплате взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование СПД, избравшими особый способ налогообложения".

5. Письмо Госказначейства от 15.07.05 г. - письмо Госказначейства Украины от 15.07.05 г. № 07-04/1386-6012.

Ольга Папинова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей