Обязательно ли использование РРО и приобретение
торгового патента при продаже автомобиля за наличные
ВОПРОС: Наше предприятие занимается предоставлением услуг для других предприятий по безналичному расчету. Недавно продали физическому лицу автомобиль, числившийся на балансе в составе основных фондов, приняв деньги в кассу. Знакомая коллега-бухгалтер сказала, что в этом случае обязательно нужно было проводить расчеты через РРО и приобретать патент на розничную торговлю. Но ведь наше предприятие - не торговое, неужели она права?
ОТВЕТ: По нашему мнению, в описанной ситуации существуют достаточно серьезные аргументы в пользу отсутствия необходимости использовать РРО и приобретать торговый патент.
Начнем с РРО. Конечно, под освобождение согласно п. 1 ст. 9 Закона об РРО совершенная продажа автомобиля не подпадает - отсутствует необходимая для этого торговля продукцией собственного производства (вы же не АвтоЗАЗ!). Не просматривается в условиях вопроса и применимость остальных пунктов этой статьи. Но ведь говорить об освобождении от обязанности применять РРО* (то есть об исключении из общего правила) имеет смысл лишь тогда, когда некая операция в общем случае должна осуществляться с использованием РРО.
Общее правило, сформулированное в Законе об РРО, в частности, гласит:
“Статья 3. Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны:
1) производить расчетные операции на полную сумму покупки (предоставления услуги) через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы регистраторы расчетных операций с распечатыванием соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций, или в случаях, предусмотренных настоящим Законом, с применением зарегистрированных в установленном порядке расчетных книжек <...>”.
Думаем, не будет натяжкой сделать в процитированном фрагменте логическое ударение на словах “при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг”. Следовательно, говоря в той или иной конкретной ситуации об обязанности применять РРО (или РК), необходимо убедиться, что продажа товара в рамках торговой деятельности имеет место (здесь мы сознательно не рассматриваем сферу общественного питания или услуг, которые не затрагивались в вопросе). Сам Закон об РРО определений ни “товара”, ни “торговой деятельности” (“сферы торговли”), увы, не содержит.
В анализ понятия “товар” углубляться не станем. Заметим только, что в данной ситуации (когда мы рассматриваем не вопросы обложения операции налогом на прибыль) определение товара, данное в п. 1.6 Закона О Прибыли, совершенно неуместно. Интуитивно понятно, что “товар” применительно к торговой деятельности представляет собой некий актив, приобретаемый специально для последующей продажи.
Такое понимание “товара” хорошо согласуется и с понятием “торговая деятельность”, на толковании которого есть смысл остановиться подробнее. Вот какое определение содержится в п. 2 Порядка занятия торговой деятельностью и правил торгового обслуживания населения, утвержденных Постановлением КМУ от 08.02.95г. № 108:
“Торговая деятельность - это инициативная, самостоятельная деятельность юридических лиц и граждан по осуществлению покупки и продажи товаров народного потребления с целью получения прибыли”.
Фигурирующий в вопросе автомобиль когда-то предприятием приобретался в качестве объекта основных фондов, а не с изначальной целью получения прибыли от последующей его продажи (даже если таковая прибыль и была получена). Так что подобного рода разовая продажа как торговая деятельность рассматриваться не может, а значит, и требование применения РРО при проведении расчетов обязательным не является.
Теперь вспомним о проблеме приобретения торгового патента. Закон о патентовании в ст. 3 среди прочего предписывает:
“1. Патентованию подлежит торговая деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями в пунктах продажи товаров.
2. Под торговой деятельностью в настоящем Законе следует понимать розничную и оптовую торговлю, деятельность в торгово-производственной (общественное питание) сфере за наличные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек”.
Так что сделанный нами выше вывод об отсутствии в рассматриваемой ситуации торговой деятельности должен сработать и в отношении приобретения патента: нет торговой деятельности - не нужен и торговый патент.
На этом заканчивается, так сказать, теоретическая часть повествования.
Изложение же практической части невозможно без учета мнения налоговиков. И тут следует отметить отсутствие у представителей налоговых органов устоявшегося однозначного мнения по рассматриваемой проблеме и даже иногда проявление по этому поводу смятения.
Судите сами по фрагменту ответа на вопрос о продаже автомобиля за наличные средства из “Вестника налоговой службы Украины” № 13/2004:
“Если автомобиль не относится к продукции собственного производства указанного предприятия, то при реализации через кассу предприятия может возникнуть неоднозначная ситуация, связанная с оценкой факта приема наличности без применения РРО. Во избежание такой ситуации следует произвести расчеты в безналичной форме путем внесения покупателем денежных средств на расчетный счет предприятия в банковском учреждении”.
При этом более ранние консультации налоговиков по поводу применения РРО были более определенными и вполне либеральными. Смысл их сводился к тому, что если деятельность предприятия к сфере торговли и общественного питания не относится, то и обязательность использования РРО при приеме наличности на такие предприятия не распространяется (при правильном оформлении приходного кассового ордера).
К счастью, позднее - в письме от 18.11.2004г. №10413/6/23-2119 и в консультации из “Вестника налоговой службы Украины” №5/2005 - налоговики с возможностью продавать ОФ без применения РРО согласились.
Патентованию тоже от налоговиков досталось. Так, например, в письме ГНА в г. Киеве от 21.06.2004г. № 697/10/31-105 сообщалось:
“В случае продажи товаров (основных фондов) предприятием торговли из отдельного помещения (офиса) путем наличных расчетов (в том числе с оформлением приходного кассового ордера) согласно ст. 3 Закона № 98/96 (“О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности”) предприятием приобретается торговый патент.
Учитывая разъяснения, предоставленные письмом ГНА Украины от 03.08.2000 г. № 4420/6/15-1316 “О применении отдельных норм Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности"”, если средства за проданный товар (предоставленные услуги) вносятся покупателем в кассу Сбербанка или кассу коммерческого банка **, то в таком случае субъект предпринимательства может осуществлять торговую деятельность без приобретения торгового патента”.
Видимо, давая подобный ответ, особое внимание налоговики уделили тому, что речь идет о торговом предприятии. Но даже в этом случае с ними стоит поспорить. Ведь из цитировавшейся выше ч. 2 ст. 3 Закона о патентовании видно, что под торговой деятельностью (каковая, собственно, и патентуется] в данном Законе понимается розничная и оптовая торговля, а также общественное питание. К какому же виду торговых операций (опт, розница, общественное питание относится продажа такого объекта основных фондов, как автомобиль?
По нашему мнению - ни к какому. Не является она в данном случае и продажей готовой продукции. При этом положительную роль играет и розовость (несистематичность) осуществленной продажи за наличные.
Определенную поддержку в этом вопросе способна оказать и позиция Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности, изложенная в письме от 23.12.2002г. № 06-10/685:
“Частью первой ст. 1 Закона Украины “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности”
определено, что объектом правового регулирования по данному Закону является торговая деятельность. Субъектами правоотношений, подлежащих регулированию поданному Закону, являются, (в частности), юридические лица, занимающиеся торговой деятельностью.
А в соответствии со ст. 3 Закона патентованию подлежит торговая деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности (или их структурными (обособленными) подразделениями) в пунктах продажи товаров, которые исключительно определены данным Законом. А под торговой деятельностью данным Законом подразумевается розничная и оптовая торговля.
<...>
Поэтому <...> если деятельность предприятия не была систематической, не имела целью получение прибыли и реализация указанных ценностей осуществлялась с производственных складов предприятия, не являющихся пунктами продажи, исключительный перечень которых указан в данном Законе, предприятие может осуществлять такую деятельность без приобретения торгового патента”.
“В частности, при продаже материалов, не относящихся к продукции собственного производства, расчеты за наличные должны производиться в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона № 265/95-ВР (“О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”) на полную сумму покупки через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечатыванием соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций.
Кроме того, в ч. 1 ст. 1 Закона от 23.03.96 г. № 98/ 96-ВР “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности” (с изменениями) подчеркивается, что объектом правового регулирования согласно данному Закону является торговая деятельность за наличные деньги, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек. <...>
Таким образом, при осуществлении продажи материалов за наличные деньги следует приобрести торговый патент на период, когда такая продажа будет осуществляться.
При этом заметим, что деятельность в сфере торговли, как и любая другая предпринимательская деятельность, характеризуется определенными признаками. Так, согласно ч. 1 ст. 42 Хозяйственного кодекса предпринимательство - это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли. Исходя из этого разовую продажу остатков материалов, не являющуюся систематической деятельностью, нельзя классифицировать как торговлю.
С учетом изложенного можно сделать вывод: при осуществлении систематической, неединоразовой продажи за наличные остатков материалов следует приобретать торговый патент, а если эти материалы не относятся к продукции собственного производства, то расчеты за наличные должны производиться с применением РРО в установленном порядке”.***
Для описанного в вопросе случая разовой продажи автомобиля логика процитированной консультации позволяет оправдать отсутствие как РРО, так и торгового патента даже с точки зрения налоговиков (то, что изложена она в применении не к основным фондам, а к материалам несобственного производства, общности рассуждений не нарушает).
Если же отвлечься от конкретного вопроса, в рамках которого безРРОшная и беспатентная продажа объекта ОФ за паличку уже произошла, то можно посоветовать в подобных случаях осуществлять платежи все же путем внесения денежных средств покупателем в кассу банка для последующего перечисления на банковский счет продавца. Согласитесь: этот вариант является наиболее беспроблемным и сэкономит продавцу время, нервы и деньги. Кстати, не слишком он обременителен и для покупателя.
__________________
* Или в отдельных случаях от обязанности использования расчетных книжек (РК).
** От себя заметим, что на сегодняшний день вопрос о безналичности денег для получателя при внесении наличности покупателем в кассу банка для последующего перечисления продавцу урегулирован в п. 2.5 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004г. №637.
*** Мы сдержанно назвали этот подход компромиссным, потому что раньше налоговики позволяли неторговым предприятиям и систематическую продажу остатков материалов без РРО.
“Бухгалтер” № 33, сентябрь (I) 2005 г.
Подписной индекс 74201