КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА

Относительно налогообложения
дивидендов на общей и упрощенной
системе налогообложения

ВОПРОС: Предприятие в 2004 г. находилось на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога по ставке 10%. С 1 января 2005 года предприятие перешло на общую систему налогообложения. Возникают следующие вопросы относительно налогообложения дивидендов:

1. Если в 2004 г. были выплачены дивиденды, необходимо ли было начислять авансовый взнос по налогу на прибыль и удерживать налог с доходов физических лиц? Если нет, то существует ли механизм возврата уплаченных налогов?

2. Предприятием принято решение относительно выплаты дивидендов в III квартале 2005 г. Необходимо ли уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль от суммы дивидендов и удерживать налог с доходов физических лиц с суммы дивидендов, которые будут выплачиваться физическим лицам?

ОТВЕТ: Пунктом 1.9 статьи 1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР с изменениями, внесенными Законом Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” от 25.03.05 г. № 2505-IV (далее - Закон о прибыли), определено, что дивидендом называется платеж, который осуществляется юридическим лицом - эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных прав (инвестиционных сертификатов) в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанного по правилам бухгалтерского учета.

Налогообложение дивидендов регулируется пунктом 7.8 статьи 7 Закона о прибыли.

Согласно подпункту 7.8.2 этого пункта эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере ставки, установленной пунктом 10.1 статьи 10 этого Закона, начисленной на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Обязанность относительно начисления и уплаты авансового взноса по этому налогу возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является ли такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога на прибыль, имеет ли льготы по уплате налога на прибыль, предоставленные этим Законом или другими законодательными актами, или в виде применения ставки налога иной, чем установлена пунктом 10.1 статьи 10 Закона о прибыли (кроме плательщиков этого налога, которые подпадают под действие п. 7.2 ст. 7 или пп. 10.2.3 п. 10.2 ст. 10 Закона о прибыли).

Т. е. норма этого подпункта распространяется и на плательщиков, которые применяют упрощенную систему налогообложения.

В абзаце 5 подпункта 7.8.2 указано, если в соответствии с законодательством этот налог является составной частью единого налога, то лицо - плательщик такого единого налога обязано при выплате дивидендов начислять и уплачивать в бюджет, в который зачисляется такой единый налог, взнос по правилам, установленным этим подпунктом для уплаты авансового взноса по налогу на прибыль.

Следовательно, когда в 2004 г. предприятие находилось на упрощенной системе налогообложения, при выплате дивидендов необходимо было до/или одновременно с их выплатой перечислить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

При этом законодательством не предусмотрено зачисление уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль в счет уплаты единого налога.

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 10 Закона о прибыли налог начисляется по ставке 25 % к объекту налогообложения.

Таким образом, независимо от того, какую систему налогообложения избрало предприятие (упрощенную или общую) при выплате дивидендов необходимо до/или одновременно с их выплатой уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль, начисленный по ставке 25% на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога.

Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 7.8.8 пункта 7.8 статьи 7 Закона о прибыли авансовый взнос по налогу на прибыль, который необходимо будет уплатить в связи с начислением (уплатой) дивидендов, будет считаться частью налога на прибыль предприятия.

Т. е. при выплате дивидендов в III квартале 2005 г. авансовый взнос по налогу на прибыль необходимо будет начислить и уплатить независимо от сумм уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль в предыдущих налоговых периодах.

Относительно налогообложения физических лиц, которые получают дивиденды, необходимо следовать требованиям, установленным Законом Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.03 г. № 889-IV (далее - Закон о налоге с доходов физических лиц).

В соответствии с пп. 4.2.12 Закона о налоге с доходов физических лиц доход в виде дивидендов включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода. Порядок налогообложения дивидендов определен п.9.3 Закона. Налоговым агентом налогоплательщика при начислении (выплате) в его пользу дивидендов является эмитент корпоративных прав или по его поручению - другое лицо, которое осуществляет такое начисление (выплату). Именно на таких лиц возложена обязанность относительно удержания с дивидендов налога с доходов физических лиц.

Подпунктом 9.3.2 Закона о налоге с доходов физических лиц предусмотрено, что налоговым агентом при выплате является любой резидент, который перечисляет дивиденды, включая того, который уплачивает налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенных систем налогообложения), или является освобожденным от уплаты такого налога по каким-либо причинам.

Это значит, что удерживать налог с доходов с сумм дивидендов и перечислять в бюджет должны и единоналожники.

Указанный вопрос не зависит от даты выплаты дивидендов. Принцип налогообложения (неналогообложения) зависит только от даты начисления.

Согласно п. 22.6 ст. 22 Закона о налоге с доходов физических лиц (в редакции, которая действовала до 1 января 2005 г.) доходы, начисленные в пользу налогоплательщиков за налоговые периоды до 1 января 2004 года, облагаются налогом по правилам, действующим на момент такого начисления, независимо от сроков их фактической выплаты, но не позднее 1 января 2005 года.

Таким образом, дивиденды начисленные в 2004 году, облагаются налогом с доходов физических лиц в общем порядке по ставке 13%.

При этом обращаем внимание, что с 1 января 2005 года указанная позиция изменена.

Законом Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 01.07.2004 г. № 1958-IV, внесены, изменения в пункт 22.6 статьи 22 Заключительных положений Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, согласно которым доходы налогоплательщика, начисленные по результатам налоговых периодов до 1 января 2004 года, облагаются налогом по ставкам, которые действовали до 1 января 2004 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставление).

Разъяснение этой нормы изложено в Письме ГНАУ от 01.04.2005 г. № 2717/6/31-0015.

Валерия Шабельская,
главный налоговый инспектор

Анна Мудрик,
старший налоговый инспектор

“Бухгалтерия, налоги, бизнес” № 32, 19 августа - 25 августа 2005 г.