ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
25.06.2005 N 12713/7/15-1317
Щодо порядку застосування пункту 13.6 статті 13
Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
Державна податкова адміністрація України розглянула лист Державної податкової адміністрації України в м. Києві від 16.03.2005 р. N 1146/8/25-005 щодо порядку застосування пункту 13.6 статті 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) і повідомляє.
Відповідно до пункту 13.6 статті 13 Закону ( 334/94-ВР ) страховики (інші резиденти), які здійснюють виплати у межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) на користь нерезидентів, зобов'язані оподатковувати суми такого страхування або перестрахування таким чином:
а) при укладенні договорів страхування або перестрахування ризику безпосередньо із страховиками та перестраховиками - нерезидентами (за винятком укладення договорів із перестрахування через або за посередництвом страхових брокерів), рейтинг фінансової надійності (стійкості) яких відповідає вимогам, установленим центральним органом виконавчої влади з регулювання ринків фінансових послуг, - за ставкою 0 відсотків;
б) в інших випадках - за ставкою 3 відсотки від суми таких виплат за власний рахунок у момент здійснення перерахування таких виплат.
На виконання зазначеної норми Закону ( 334/94-ВР ) у пункті 3.1 Порядку складання декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, затвердженому наказом Державної податкової адміністрації України від 04.02.2003 р. N 53, який узгоджено Комітетом Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності (рішення від 04.02.2003 р. N 06-10/79) та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 06.02.2003 р. N 103/7424, передбачено, що у рядку 21.2 декларації вказуються суми податку на валові внески (страхові платежі, страхові внески, страхові премії) від страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя, на території України та за її межами, сплачені на користь нерезидентів, рейтинг фінансової надійності (стійкості) яких не відповідає вимогам, установленим Кабінетом Міністрів України.
У рядку 23 вказаної декларації вказуються суми валових внесків (страхових платежів, страхових внесків, страхових премій) від страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя, на території України та за її межами, сплачені на користь нерезидентів, рейтинг фінансової надійності (стійкості) яких відповідає вимогам, установленим Кабінетом Міністрів України.
Такі ж суми відображаються відповідно в рядках 22.2 та 24 Декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 31.03.2003 р. N 146, який узгоджено Комітетом Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності (рішення від 31.03.2003 р. N 06-10/240) та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 10.04.2003 р. N 280/7601).
Водночас згідно з абзацом "и" п. 13.1 ст. 13 Закону ( 334/94-ВР ) доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, у вигляді внесків та премій на страхування або перестрахування ризиків в Україні та за її межами оподатковуються за ставкою 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
З урахуванням викладеного, доходи, отримані нерезидентом-перестраховиком у вигляді перестрахувальних сум у 2003 році, мають бути оподатковані за ставкою 15%, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод.
Отже, у разі наявності необхідного рейтингу фінансової надійності у нерезидента та міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування з країною нерезидента до вищевказаних доходів застосовується "0" ставка; при відсутності необхідного рейтингу у нерезидента та міжнародного договору - застосовуються відповідно обидві ставки в розмірах 3% та 15%.
Порядок надання звітності платником податку про виплачені доходи нерезидентам, у тому числі у вигляді страхових внесків на страхування та перестрахування ризиків, передбачено наказом Державної податкової адміністрації України від 31.03.2003 р. N 147 "Про внесення змін до Порядку надання звітів про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів", що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.04.2003 р. N 294/7615.
Заступник Голови Г.Оперенко