ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
27.04.2005 N 8173/7/15-1317
Щодо порядку оподаткування дивідендів у
страхових компаній
Державна податкова адміністрація України розглянула лист Державної податкової адміністрації в м. Києві від 05.03.2005 р. N 1021/8/25-005 щодо порядку оподаткування дивідендів у страхових компаній і повідомляє.
Відповідно до підпункту 7.8.2 пункту 7.8 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною пунктом 10.1 статті 10 цього Закону ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, чи такий емітент або отримувач дивідендів є платником податку на прибуток або має пільги зі сплати податку на прибуток, надані цим Законом або іншими законодавчими актами, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена пунктом 10.1 статті 10 цього Закону (крім платників цього податку, які підпадають під дію пункту 7.2 статті 7 чи підпункту 10.2.3 пункту 10.2 статті 10 Закону).
Пунктом 7.2 статті 7 Закону ( 334/94-ВР ) встановлено особливий порядок оподаткування доходів від страхової діяльності страховика за ставкою 3% та загальний порядок оподаткування доходів, одержаних страховиком з інших джерел, за ставкою 25%. Тобто в частині сплати авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів страховик підпадає під дію підпункту 7.8.2 Закону тільки в частині діяльності, не пов'язаної із страхуванням (перестрахуванням).
Зазначене підтверджується наказом Державної податкової адміністрації України від 31.03.2003 р. N 146 "Про затвердження форми декларації з податку на доходи (прибуток) страховика та порядку її складання" (із змінами), який узгоджено Комітетом Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності (рішення від 31.03.2003 р. N 06-10/240) та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 10.04.2003 р. N 280/7601 (далі - Декларація).
У рядку 23 Декларації відображається сума сплати авансових внесків при виплаті дивідендів від прибутку, отриманого від діяльності, не пов'язаної зі страхуванням. Така ж сума авансових внесків, що зменшує нараховану суму податку на прибуток, отриманий від діяльності, не пов'язаної зі страхуванням, відображається у рядку 12.1 додатка К1 до Декларації.
Механізм застосування норми підпункту 7.8.2 пункту 7.8 статті 7 Закону ( 334/94-ВР ) для страховика передбачено у пункті 3.1 Порядку складання Декларації, згідно з яким при заповненні рядка 23 Декларації розмір суми дивідендів від прибутку, отриманого від діяльності, не пов'язаної зі страхуванням, визначається пропорційно питомій вазі валових доходів, не пов'язаних із страхуванням (перестрахуванням), у загальній сумі валового доходу страховика.
З огляду на викладене, оскільки дивіденди нараховувалися страховою компанією по результатах роботи попереднього періоду, то і розрахунок розміру суми дивідендів, одержаних з прибутку, отриманого від діяльності, не пов'язаної зі страхуванням, визначається на підставі показників загального валового доходу та валового доходу від іншої діяльності, нарахованих за цей попередній період.
Заступник Голови Г.Оперенко