ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
04.04.2005 N 6109/7/15-1317
Щодо порядку застосування пункту 13.6 статті 13
Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
Державна податкова адміністрація України розглянула лист Державної податкової адміністрації в м. Києві від 03.02.2005 р. N 484/8/15-305 щодо порядку застосування пункту 13.6 статті 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) і повідомляє.
Відповідно до пункту 13.6 статті 13 Закону ( 334/94-ВР ) страховики (інші резиденти), які здійснюють виплати у межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) на користь нерезидентів, зобов'язані оподатковувати суми такого страхування або перестрахування таким чином:
а) при укладанні договорів страхування або перестрахування ризику безпосередньо із страховиками та перестраховиками - нерезидентами (за винятком укладення договорів із перестрахування через або за посередництвом страхових брокерів), рейтинг фінансової надійності (стійкості) яких відповідає вимогам, установленим центральним органом виконавчої влади з регулювання ринків фінансових послуг, - за ставкою 0 відсотків;
б) в інших випадках - за ставкою 3 відсотки від суми таких виплат за власний рахунок у момент здійснення перерахування таких виплат.
На виконання зазначеної норми Закону ( 334/94-ВР ) в рядках 22.2 та 24 Декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 31.03.2003 р. N 146 (із змінами), який узгоджено Комітетом Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності (рішення від 31.03.2003 р. N 06-10/240) та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 10.04.2003 р. N 280/7601, відображаються податок з виплат та сума виплату межах договорів страхування або перестрахування ризиків на користь нерезидентів незалежно від умов укладення договорів перестрахування - напряму з нерезидентом або через страхових брокерів.
Отже, платником податку на прибуток з виплат по договорах перестрахування ризиків на користь нерезидентів через страхових брокерів (постійних представництв брокерів-нерезидентів в Україні) є страховик.
Що стосується порядку оподаткування перестрахувальних премій, сплачених страховиками-резидентами у 2003 році по договорах перестраховиками-нерезидентами, то норми п. 13.6 Закону України "Про внесення змін та доповнень до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 24.12.2002 р. N 349 відповідно до п. 9 Перехідних положень набрали чинності з 1 січня 2004 року з дати введення в дію постанови КМУ від 15.10.2003 р. N 1640 "Про затвердження вимог рейтингів фінансової надійності (стійкості) страховиків та перестраховиків-нерезидентів").
Водночас згідно з абзацом "и" п. 13 ст. 13 Закону ( 334/94-ВР ) доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, у вигляді внесків та премій на страхування або перестрахування ризиків в Україні та за її межами оподатковуються за ставкою 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок під час такої виплати, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
З урахуванням викладеного доходи, отримані нерезидентом-перестраховиком у вигляді перестрахувальних сум у 2003 році, мають бути оподатковані за ставкою 15%, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод.
На сьогодні, у разі наявності необхідного рейтингу фінансової надійності у нерезидента та міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування з країною нерезидента, до вищевказаних доходів застосовується "0" ставка; при відсутності необхідного рейтингу у нерезидента та міжнародного договору - застосовується, відповідно, ставка в розмірах 3% та 15%.
Порядок надання звітності платником податку про виплачені доходи нерезидентам, в тому числі у вигляді страхових внесків на страхування та перестрахування ризиків, передбачено наказом Державної податкової адміністрації України від 31.03.2003 р. N 147 "Про внесення змін до Порядку надання звітів про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів", що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.04.2003 р. N 294/7615.
Стосовно довідки про підтвердження резидентства, то механізм застосування положень міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування визначено Порядком звільнення і (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженим постановою КМУ від 06.05.2001 р. N 470, відповідно до п. 4 якого підставою для використання переваг такого договору є подання нерезидентом (міжнародною перестраховочною компанією) особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором. Довідка видається компетентним органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором, за формою згідно з додатком 1 до вказаного Порядку або згідно із законодавством такої країни.
Заступник Голови Г.Оперенко