ПДВ-векселі:
контролюйте дату погашення!

28 липня 2005 року набув чинності Закон № 2771, який докорінно змінив редакцію п. 11.5 Закону про ПДВ. Цим пунктом регулюється порядок відстрочення сплати імпортного ПДВ шляхом видачі податкового векселя. Тому ми вважаємо, що податковий облік зобов'язань за раніше виданими векселями, не погашеними до цієї дати, треба вести по-новому. Старих-то норм уже немає...

Невідповідність форми та змісту
("стара" форма декларації і новий зміст
п. 11.5 Закону про ПДВ)

Сталася нестиковка: норми п. 11.5 змінені з 28 липня, а нова форма декларації з ПДВ затверджена наказом ДПАУ від 15.06.05 р. № 213, що набув чинності 12 липня, тобто на 16 днів раніше.

Тому можна припустити, що у формі декларації не враховані зміни, які з'явилися в податковому обліку ПДВ-векселів. А якщо так, то платник податків має повне право:

1) скористатися нормою пп. 4.4.2 "з" Закону № 2181 - подати податковий звіт за іншою формою, якщо вважає, що форма податкової звітності, визначена центральним контролюючим органом, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання всупереч нормам Закону про ПДВ;

2) не заповнювати деякі рядки декларації в частині податкового обліку зобов'язань за векселем.

I в тому і в іншому випадку до декларації треба буде додати свої пояснення.

Що змінилося в порядку обліку ПДВ-векселів?

Тепер порядок обліку податкового векселя багато в чому залежить від дати його погашення.

Передбачено три варіанти такого обліку – два з них пов'язані із закінченням терміну подання декларації до ДПІ. Цей термін установлений пп. 4.1.4 Закону № 2181. Уважаємо, що в оновленому порядку обліку податкових векселів розуміється саме цей загальний термін, а не дата фактичного подання декларації кожним платником податків.

ВАРІАНТ 1

Термін сплати зобов'язань за податковим векселем настає до закінчення терміну подання декларації за той звітний період, у якому вексель був виданий Держмитслужбі

ПРИКЛАД

Податковий вексель виданий 12 липня 2005 року на суму 7 000 грн. Дата погашення -10 серпня, тобто до 20-го числа місяця, що настає за звітним.

У цій ситуації:

- сума за векселем не включається до податкових зобов'язань звітного періоду - липня;

- вексель погашається шляхом перерахування грошових коштів до бюджету не пізніше 10 серпня;

- податковий кредит можна відобразити в періоді погашення векселя (для нашого прикладу - це серпень, але якщо вексель буде погашений у липні, то і право на податковий кредит виникне в липні).

(грн.)

ВАРІАНТ 2

Термін сплати зобов'язань за податковим векселем настає після закінчення терміну подання декларації за той звітний період, у якому вексель був виданий Держмитслужбі

ПРИКЛАД 1

Податковий вексель виданий 25 липня 2005 року на суму 7 000 грн. Дата погашення -22 серпня, тобто після 20-го числа місяця, що настає за звітним.

У цій ситуації:

- зобов'язання за векселем включаються до податкових зобов'язань звітного періоду - липня;

- вексель погашається шляхом включення до складу податкових зобов'язань звітного періоду;

- право на податковий кредит виникає в наступному звітному періоді після погашення векселя.

Зауважимо, що тут можливі два способи відображення суми векселя в декларації (див. таблицю нижче):

- якщо застосувати 1-й спосіб, то ми і вимоги п. 11.5 Закону про ПДВ виконаємо, і раніше прийнятий порядок заповнення декларації не порушимо;

- якщо застосувати 2-й спосіб - ми виконаємо тільки норми Закону про ПДВ, а порядок заповнення декларації порушимо, оскільки він не відповідає зміненим нормам Закону.

(грн.)

АНАЛІЗ ВАРІАНТА 2

Зараз ми трактуватимемо нечіткість норми Закону на користь платника податків.

Ось дивіться: для цього варіанта у п. 11.5 Закону про ПДВ сказано, що "...платник податків має право на включення до складу податкового кредиту сум зобов'язань за векселем у наступному (податковому) періоді за умови погашення суми податкових зобов'язань шляхом перерахування грошових коштів до бюджету" (відразу зверніть увагу на словосполучення, які ми виділили і підкреслили в цитаті).

Запитання перше

Про які податкові зобов'язання йде мова? Тільки за векселем чи в цілому за декларацією за період, у якій сума векселя включена до складу ПЗ?

Ми вважаємо, що малися на увазі податкові зобов'язання за декларацією у цілому.

Аргументи

По-перше, якби законодавці хотіли зобов'язати платника податків перерахувати зобов'язання за векселем грошима, то так би і написали, як для попереднього варіанта: "...погашає вексель шляхом перерахування коштів до бюджету... ".

По-друге, у п. 11.5 для позначення цих зобов'язань вживаються різні словосполучення:

- для зобов'язань платника податків за поточний податковий період (це і є загальна сума ПЗ за декларацією) - "податкові зобов'язання";

- для податкових зобов'язань за векселем -"зобов'язання за векселем".

Логічно? Цілком.

Довівши один нюанс, ми стикаємося з іншим важливим питанням.

Запитання друге

Чи може платник податків відобразити податковий кредит у наступному звітному періоді:

а) якщо за декларацією за звітний період, у якому сума за векселем включена до складу ПЗ, виходить від'ємний результат?

б) якщо сума ПЗ за декларацією менша від суми зобов'язань за векселем (але при цьому сума ПЗ за декларацією сплачується до бюджету) ?

Уважаємо, що платник податків має право на ПК у таких ситуаціях.

Аргументи

По-перше, від'ємний результат за декларацією поточного періоду приєднується до податкового кредиту наступного періоду шляхом включення в ряд. 23 декларації (Порядок № 213). У такому наступному періоді платник податків, можливо, матиме право на бюджетне відшкодування в загальному порядку* - за правилами ст. 7 Закону про ПДВ. Якщо ж ще й вексельне зобов'язання він сплатить до бюджету грошовими коштами, то на особовому рахунку крім боргу бюджету з бюджетного відшкодування утвориться також і переплата на суму платежу за векселем. I тоді у платника податків з'явиться право зажадати повернення всієї суми переплати. А навіщо це бюджету?.. Як бачимо, у п. 11.5 не може йти мова про погашення окремо зобов'язань за векселем.

По-друге, величина від'ємного результату за декларацією залежить від суми податкових зобов'язань поточного періоду, до складу яких входять і зобов'язання за векселем. Вони зменшують від'ємний результат поточного періоду. Тому в наступному звітному періоді за декларацією доведеться або більше сплатити ПДВ до бюджету, або з бюджету відшкодовувати меншу суму. Розглянемо цей аргумент на числовому прикладі.

ПРИКЛАД 2

Липень

Виданий вексель на 1 000 грн. терміном погашення після 20 серпня.

У декларації з ПДВ:

ПЗ - 3 000 грн. (у тому числі 1 000 грн. - зобов'язання за векселем),

ПК - 4 500 грн.

Від'ємний результат - 1 500 грн.

Серпень

У декларації з ПДВ:

ПЗ - 4 000 грн.,

ПК - 3 000 грн., у тому числі ПК за векселем - 1 000 грн. (ряд. 12.2) і від'ємний результат за липень - 1 500 грн. (ряд. 23).

Додатний результат у сумі 1 000 грн. (4 000 грн. - 3 000 грн.) належить до сплати до бюджету.

Аналіз прикладу

Якщо зобов'язання за векселем у сумі 1 000 грн. не були б включені до складу податкових зобов'язань липня, то в серпень було б перенесене від'ємне значення в сумі не 1 500 грн., а 2 500 грн. Тоді перераховувати до бюджету за серпень було б нічого (ПК становив би не 3 000 грн., а 4 000 грн., що дорівнювало б сумі ІЗ).

Висновок

Включивши суму зобов'язань за векселем до поточних податкових зобов'язань, платник податків забезпечив надходження до бюджету суми ПДВ у наступному(них) періоді(ах) грошовими коштами, а отже, він має право на відображення податкового кредиту.

ВАРІАНТ 3

На дату видачі податкового векселя Держмитслужбі платник податків має підтверджену ДПІ суму бюджетного відшкодування

ПРИКЛАД

Податковий вексель виданий 25 липня на суму 7 000 грн. Дата погашення - 23.08.05 р. На дату видачі векселя є підтверджена сума бюджетного відшкодування - 9 000 грн., що виникла в червні та спрямована в рахунок погашення податкових зобов'язань майбутніх періодів.

У цьому варіанті, як і в попередньому, можливі два способи відображення суми за векселем у декларації, але жоден з них не перекрутить величину податкового зобов'язання з ПДВ.

Умовне позначення в таблиці: 641/БВ - субрахунок розрахунків з бюджетом за бюджетним відшкодуванням.

Таблиця

(грн.)

______________________

* Зверніть увагу!!! До суми бюджетного відшкодування не може бути включена сума зобов'язань за векселем, оскільки "вексельний" ПДВ сплачений не постачальникам (пп. 7.7.2 Закону про ПДВ).

Перелік документів

1. Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами", зі змінами.

2. Закон № 2771 - Закон України від 07.07.05 р. № 2771 "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законів України".

3. Наказ № 213 - наказ ДПАУ від 15.06.05 р. № 213 "Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість".

Ірина Киян,
головний редактор тижневика "Баланс"

Документи що посилаються на цей