КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНАУ
Товарное стимулирование торговых
агентов и валовые затраты
ВОПРОС: Может ли предприятие-производитель отнести к расходам на проведение предпродажных и рекламных мероприятий расходы на соревнование среди торговых агентов (призы - видеокамеры, мобильные телефоны) и стимулирование руководителей дистрибьюторских компаний (ноутбуки)?
ОТВЕТ: В п/п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона (от 28.12.94 г.) № 334/ 94-ВР (“О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона Украины от 22.05.97г. №283/ 97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 334/94-ВР)) указано, что в состав валовых затрат плательщика налога не включаются расходы на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, в частности на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенным п. 7.11 ст. 7 данного Закона, и расходов, связанных с проведением рекламной деятельности, которые регулируются нормами п/п. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5).
Расходы плательщика налога на проведение предпродажных и рекламных мероприятий в соответствии с п/п. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона № 334/94-ВР относятся к расходам двойного назначения. Такие расходы могут включаться в состав валовых затрат в полном объеме, то есть нелимитированные расходы, и в расходы с соответствующим ограничением, то есть лимитированные. Нелимитированные расходы - это расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий в отношении товаров (работ, услуг), продаваемых (предоставляемых) такими плательщиками налога, а к лимитированным расходам относятся расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатное предоставление образцов товаров или услуг в рекламных целях. Указанные расходы включаются в валовые затраты предприятия в размере, не превышающем 2% от налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный (налоговый) квартал.
Законодательное определение термина “реклама” приведено в ст. 1 Закона (от 03.07.96 г.) № 270/96-ВР (“О рекламе” в редакции Закона Украины от 11.07.2003 г. № 1121-IV с изменениями и дополнениями), согласно которому реклама - это специальная информация о лицах или продукции, распространяемой в любой форме и любым способом с целью прямого или опосредованного получения прибыли*. При этом реклама должна четко обособляться от другой информации, независимо от форм или средств распространения.
Рекламный продукт может быть самостоятельно изготовлен (приобретен) и распространен рекламодателем; изготовлен и распространен другим лицом по заказу рекламодателя; рекламодатель может распределить функции отдельно по изготовлению и распространению рекламы между ее производителем и распространителем.
Рекламоносители могут быть приходуемыми как материальные ценности (рекламные щиты, подарки с логотипами, брошюры, прайс-листы, рекламные проспекты, каталоги и т. п.) и такими, которые невозможно оприходовать (реклама в газете, на транспорте и т. п., в зависимости от формы договоров).
Могут быть бесплатно розданными:
ТМЦ, а также работы (услуги), которые, кроме рекламной, не выполняют другой функции (прайс-листы, рекламные проспекты, брошюры, каталоги и т. п.);
продукция собственного производства;
материальные ценности, приобретенные предприятием для собственного использования в хозяйственной деятельности, а затем раздаваемые в качестве подарков (например, канцелярских товаров с логотипом предприятия).
Что касается налогообложения самостоятельного изготовления (приобретения) и распространения материального носителя рекламы, который содержит информацию о товарах (работах, услугах), продаваемых (выполняемых, предоставляемых) компанией, и который нельзя использовать ни в хозяйственной деятельности, ни иначе, кроме применения его в качестве носителя (источника) информации (например, прайс-листы, рекламные проспекты, брошюры, каталоги, буклеты и т. п.), то у рекламодателя расходы, связанные с изготовлением (приобретением) и распространением рекламной продукции, которую можно использовать исключительно в качестве носителя информации о товарах (работах, услугах), включаются в состав валовых затрат в соответствии с абзацем первым п/п. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона № 334/94-ВР.
Поскольку в описанном случае плательщик налога осуществляет бесплатную раздачу материальных ценностей, которые не являются носителями информации о продукции такого плательщика, а выполняют другие функции, такие расходы не могут быть отнесены к расходам на проведение предпродажных и рекламных мероприятий и, соответственно, не включаются в состав валовых затрат.
______________
* Законом от 11.07.2003г. № 1121-IV Закон “О рекламе” (и, в частности, приведенная норма ст. 1) изложен в новой редакции.
Н. Хоцяновская,
заместитель директора Департамента
налогообложения юридических лиц -
начальник управления налога
на прибыль и налоговых платежей;
Б. Завгороднєв,
заместитель начальника управления -
начальник отдела администрирования платежей
“Бухгалтер” № 34, сентябрь (II) 2005 г.
Подписной индекс 74201