Новое о старом - вновь о госдивидендах...
После внесения в феврале 2005 года изменений в Порядок № 50 у субъектов хозяйствования, которые находятся в собственности государства или в уставном фонде которых государству принадлежат части (акции, паи), возник ряд животрепещущих вопросов.
В том числе и вопрос: каким образом следует определять объект для исчисления части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в Государственный бюджет Украины в I кв. 2005г.?
Недопонимание норм Порядка № 50, по всей видимости, вызвано тем, что до внесения в него изменений Порядок был достаточно прозрачен, а именно, следовало исчислить 15 % чистой прибыли (дохода), рассчитанной согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета за отчетный период - квартал и перечислить его в бюджет в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль предприятий.
При этом для акционерных, холдинговых компаний и других субъектов хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат части (акции, паи), и их дочерних предприятий указанные отчисления осуществляются из части прибыли (дохода) в соответствии с размером государственной части (акций, паев) в их уставных фондах.
Теперь же Порядок № 50 предлагает осуществлять отчисления части прибыли (дохода) по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году и по результатам финансово-хозяйственной деятельности в январе - феврале 2005 г. в размере 15 % чистой прибыли (дохода). А начиная с марта 2005 года осуществлять такие отчисления государственным, в том числе казенным, предприятиям и их объединениям и дочерним предприятиям, в размере 50 %, а акционерным, холдинговым компаниям и другим субъектам хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат части (акции, паи), и их дочерним предприятиям - в размере 30 % чистой прибыли (дохода), рассчитанной согласно положениям (стандартами) бухгалтерского учета.
То есть Кабинет Министров фактически разделил единый отчетный период на две части, в первой из которых применялся норматив 15%, а во второй (март 2005 г.) - 50% или 30% в зависимости от формы собственности предприятия.
Сроки перечисления платежей в бюджет не изменились.
В ситуации, когда отчетным периодом, за который исчисляется объект для уплаты части прибыли, является квартал, такое его разделение на две части ставит в тупиковую ситуацию субъекта предпринимательства, подпадающего под регулирование ст.65 Закона о Госбюджете-2005 и Порядка № 50, в связи с тем, что требования этого Порядка не соответствуют требованиям закона. В связи с чем абсолютно непонятно, каким же образом следует определять объект для исчисления пресловутых платежей в бюджет.
Посмотрим на проблему с юридической точки зрения.
В соответствии с положениями ст. 65 Закона о Госбюджете-2005 хозяйственные организации ( государственные, казенные предприятия и их объединения и дочерние предприятия, а также акционерные, холдинговые компании и другие субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат части (акции, паи)) и их дочерние предприятия уплачивают в общий фонд Государственного бюджета Украины часть прибыли (дохода). Часть прибыли (дохода) уплачивается в Государственный бюджет Украины по результатам финансово-хозяйственной деятельности 2004 года (кроме результатов финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году, из которых уплачена часть прибыли (дохода) и нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году.
Норматив и порядок отчисления части прибыли (дохода), определенного данной статьей Закона, устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
А в соответствии с Порядком № 50 хозяйственные организации осуществляют отчисления в общий фонд Государственного бюджета Украины части прибыли (дохода) по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году и нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году.
В рассматриваемой ситуации важно четко различать отношения публично-правовые, основанные на принципах властной подчиненности одной стороны другой, и отношения организационно-хозяйственные, основанные на отношениях собственности. Когда речь идет о публично-правовых отношениях, то в этом случае подчинение одной стороны другой возникает не в связи с какими-либо связями, правами собственности и т.п. одного субъекта применительно к другому, а на основании особого статуса государственного органа, наделенного властными полномочиями в силу закона.
Статья 4 ХК Украины проводит четкое размежевание отношений в сфере хозяйствования с другими видами отношений и указывает, что не относятся к сфере хозяйственных административные и другие отношения управления при участии субъектов хозяйствования, в которых орган государственной власти или местного самоуправления не является субъектом, наделенным хозяйственной компетенцией, и непосредственно не осуществляет организационно-хозяйственные полномочия.
В рассматриваемом же случае отчисление части прибыли предприятия в государственный бюджет имеет “дивидендную” природу, то есть производится государству как собственнику субъекта хозяйствования.
Кабинет Министров Украины в данном случае выступает уполномоченным представителем собственника предприятия (государства) и выполняет роль последнего в сфере организационно-хозяйственных полномочий.
Так, государство в лице КМ Украины, являясь учредителем и собственником (одним из собственников) предприятия, принимая решение о распределении прибыли, полученной от хозяйственной деятельности, выполняет не административные функции, основанные на публично-правовых правоотношениях, а осуществляет в отношении предприятия, участником которого оно является, функции организационно-хозяйственные, основанные на отношениях собственности. В данном случае КМ Украины, как представитель собственника, выполняет функции собственника, действует как собственник и обладает правами и полномочиями не публично-правовыми, как у органа государственного регулирования, а правами и полномочиями собственника (участника) предприятия как участника отношений в сфере хозяйствования.
Позицию относительно того, что в данной ситуации государство выполняет именно организационно-хозяйственные, а не властные функции, подтверждают и положения ст.2 ХК Украины, где прямо указано, что участниками отношений в сфере хозяйствования являются органы государственной власти и органы местного самоуправления, наделенные хозяйственной компетенцией, а также граждане, общественные и иные организации, которые выступают учредителями субъектов хозяйствования или осуществляют в их отношении организационно-хозяйственные полномочия на основе отношений собственности.
При этом под организационно-хозяйственными отношениями понимаются отношения, которые складываются между субъектами хозяйствования и субъектами организационно-хозяйственных полномочий в процессе управления хозяйственной деятельностью.
Из содержания ст. 8 ХК Украины видно, что государство, органы государственной власти и органы местного самоуправления не являются субъектами хозяйствования, кроме как в случаях осуществления организационно-хозяйственных функций, основанных на праве собственности.
Часть 2 ст. 8 ХК Украины прямо указывает, что решения органов государственной власти по финансовым вопросам, возникающим в процессе формирования и контроля выполнения бюджетов всех уровней, а также по административным и иным отношениям управления, кроме организационно-хозяйственных, в которых орган государственной власти является субъектом, наделенным хозяйственной компетенцией, принимаются от имени этого органа и в пределах его властных полномочий.
Аналогичные выводы следуют из ст. 22 ХК Украины, где указано, что государство реализует право государственной собственности в государственном секторе экономики через систему организационно-хозяйственных полномочий соответствующих органов управления относительно субъектов хозяйствования, относящихся к этому сектору.
При этом субъектами хозяйствования государственного сектора экономики являются субъекты, действующие на основании только государственной собственности, а также субъекты, государственная часть в уставном фонде которых превышает 50 % или составляет величину, которая обеспечивает государству право решающего влияния на хозяйственную деятельность этих субъектов.
Таким образом, в данной ситуации, а именно в вопросах, связанных с распределением прибыли, полученной субъектами хозяйствования, полностью или частично находящимися в государственной собственности, государство и уполномоченные государственные органы, в том числе КМ Украины, выполняют не властные публично-правовые функции, аорганизационно-хозяйственные, основанные яа праве собственности государства на корпоративные права предприятия.
Разграничение между осуществлением организационно-правовых и публичных функций государственным органом важно для дальнейшего рассмотрения настоящей проблемы.
С учетом того, что основная цель Порядка № 50 - определение порядка и нормативов отчисления части прибыли (дохода) в Государственный бюджет Украины, - что относится к правомочиям собственника (участника) предприятия в рамках осуществления организационно-хозяйственных, а не публично-правовых функций, можно утверждать, что Порядок № 50 носит не публичный, а организационно-хозяйственный характер.
В свою очередь, все акты, в том числе и управленческие акты собственника, должны в полной мере соответствовать положениям закона, не противоречить последнему и быть изданы в пределах дозволенных законом.
Закон о Госбюджете-2005 издан высшим законодательным органом в рамках осуществления публично-правовых, властных полномочий и обладает всеми соответствующими признаками, в том числе имеет высшую юридическую силу и устанавливает правила поведения, права и обязанности для неограниченного круга лиц.
Статья 65 Закона о Госбюджете-2005 предопределяет уплату части прибыли (дохода) в Государственный бюджет Украины нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году.
Из этого следует, что объект для исчисления платежа прямо предусмотрен Законом о Госбюджете-2005, определенный нарастающим итогом по результатам определенного периода, ограниченного рамками квартала, и таким объектом для исчисления платежа, причитающегося перечислению в госбюджет, выступает прибыль (доход) предприятия. Причем в п. 1 Порядка№ 50 содержится аналогичное, соответствующее требованиям закона, положение.
С учетом того, что Порядок № 50 не носит публичного характера, не может идти речь и о наличии в нем специальных публичных норм, имеющих преимущественную силу над общими нормами, установленными Законом о Госбюджете-2005. В связи с чем не может идти речь об установлении Порядком № 50 иного, противоречащего положениям закона, порядка определения объекта для исчисления платежей, причитающихся перечислению собственнику (государству). КМ Украины в Порядке № 50, как уполномоченный представитель собственника (участника), вправе только установить порядок и нормативы отчисления, но не изменять порядок определения объекта для исчисления платежа.
В связи с указанным еще раз обратим внимание на текст абзаца четвертого ст. 65 Закона о Госбюджете-2005: “Норматив и порядок отчисления части прибыли (дохода), определенной этой статьей, устанавливаются Кабинетом Министров Украины ...”. В соответствии с данной нормой Кабинету Министров Украины предоставлено право лишь на определение нормативов и порядка отчисления, а не исчисления объекта для платежа в бюджет, которым является часть прибыли (дохода), определенная в соответствии с данной статьей Закона (то есть, как определено данной статьей, - часть прибыли (дохода), исчисленной нарастающим итогом квартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году).
Иные полномочия КМ Украины Законом не предоставлены.
При этом в соответствии с положениями части второй ст. 19 Конституции Украины органы государственной власти должны действовать только на основании, в пределах полномочий и способами, предусмотренными Конституцией и законами Украины.
Таким образом и с учетом того, что Порядок № 50 издан в пределах не публичной, а организационно-хозяйственной компетенции КМ Украины, для определения и расчета объекта для исчисления платежей в бюджет - прибыли (дохода) субъекта хозяйствования, следует обращаться не к Порядку № 50, а к обязательным к исполнению нормам Закона. Во исполнение положений последнего и во избежание нарушений требований действующего законодательства объект для исчисления платежей - прибыль (доход) рассчитывается нарастающим итогом по результатам квартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году.
В данном случае таким объектом является финансовый результат деятельности предприятия, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета по результатам I кв. 2005 г.
Законодательные и нормативно-правовые акты
1. ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV
2. Закон о Госбюджете - 2005 - Закон Украины от 23.12.2004г. № 2285-IV “О Государственном бюджете Украины на 2005 год”
3. Порядок № 50 - Порядок и нормативы отчисления хозяйственными организациями в общий фонд Государственного бюджета Украины части прибыли (дохода) по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году и ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году, утвержденный Постановлением КМУ от 15.01.2005 г. № 50 (с изменениями и дополнениями)
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 37 (507), 12 сентября 2005г.
Подписной индекс 40783