В реестре полученных и выданных налоговых накладных
отражается расчет корректировки к налоговой накладной
ВОПРОС: Нужно ли отражать в реестре полученных и выданных налоговых накладных: операции по перечислению благотворительной помощи благотворительному фонду; возврату предоплаты за неотгруженный товар (если в предыдущем квартале налоговая накладная на сумму полученного аванса была выписана и занесена в книгу продаж)?
ОТВЕТ: 1. Благотворительность - добровольное бескорыстное пожертвование физических и юридических лиц в предоставлении приобретателям материальной, финансовой, организационной и другой благотворительной помощи (Закон Украины “О благотворительности и благотворительных организациях” от 16.09.97г. № 531/97-ВР).
В соответствии с п. 1.4 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97г. № 168/97-ВР (далее - Закон об НДС) объектом налогообложения НДС являются, в частности, операции поставки товаров (услуг). Получение или перечисление денежных средств, не предусматривающее поставку товаров (услуг) или предоставление других видов компенсации, не является объектом обложения НДС. Таким образом, налоговая накладная на сумму благотворительной помощи, предоставленной в денежной форме, не выписывается, и соответственно, в реестр полученных и выданных налоговых накладных не заносится.
2. Порядок корректировки сумм налоговых обязательств и налогового кредита в случае возврата товара прописан в п. 4.5 Закона об НДС. Отдельно данный пункт не рассматривает ситуацию, когда произошло перечисление аванса за товары (работы, услуги), была выдана налоговая накладная, а потом сложились обстоятельства, вследствие которых невозможно выполнить условия договора и поставки товаров (работ, услуг) не происходят, и аванс возвращается.
По нашему мнению, продавцу в такой ситуации необходимо выписать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной). Указанный Расчет обязательно отражается в реестре полученных и выданных налоговых накладных (у продавца с отрицательным значением), как того требует п. 25 Порядка заполнения налоговых накладных, утвержденного приказом ГНАУот 30.05.97г. № 165 (с учетом изменений, внесенных приказом от 30.06.2005г. №244).
На основании расчета-корректировки покупатель корректирует налоговый кредит, а продавец - налоговые обязательства на суммы НДС, уплаченные в составе авансового платежа.
Корректировка налоговых обязательств отражается продавцом в налоговой декларации по НДС в строке 8.4 раздела I “Налоговые обязательства”*. При этом в строке 8 показатель отражается продавцом в периоде возврата аванса со знаком минус. Работники налоговых органов в письмах от 28.01.2003 № 1399/7/15-3317 и от 01.07.2004 г. № 5172/7/25-014 полностью разделяют наше мнение.
________________
*Заполняя строку 8.4 декларации по НДС, необходимо заполнить Расчет корректировки суммы НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение 1).