Возврат и списание
нереализованной продукции
ВОПРОС: Сельскохозяйственное предприятие занимается выращиванием птицы, переработкой и реализацией мясной продукции.
Реализация происходит через торговую сеть города. Поскольку для мясной продукции существуют сроки реализации, бывают случаи возврата на предприятие от покупателя не реализованного в срок мяса. Так как сельхозпредприятие вторичной переработкой не занимается, возвращенное мясо списывается в утиль.
Как вести налоговый и бухгалтерский учет возврата продукции от покупателей и списания сельхозпродукции?
Сельхозпредприятие и торговые организации являются плательщиками НДС.
ОТВЕТ: В этой ситуации имеют место две операции - возврат продукции покупателем и списание возвращенной продукции. Поэтому рассмотрим отдельно отражение в учете указанных операций.
Возврат продукции
Возврат сельскохозяйственному предприятию покупателем нереализованной продукции должен быть предусмотрен в договоре купли-продажи и документально оформлен.
В бухгалтерском учете стоимость возвращенной покупателем продукции отражается по дебету субсчета 704 "Вычеты из дохода". Возвращенную продукцию восстанавливают в составе оборотных активов на счете 27 "Продукция сельскохозяйственного производства" и уменьшают себестоимость реализованной продукции. Такая продукция может быть использована для корма животных, переработки и других целей.
В налоговом учете плательщики налога на прибыль осуществляют перерасчет валового дохода и валовых расходов (на стоимость возвращенной продукции продавец уменьшает сумму валового дохода, а покупатель - соответственно сумму валовых расходов) в том отчетном периоде, в котором произошел возврат (п. 5.10 Закона о прибыли).
Что касается НДС, то согласно п. 4.5 Закона об НДС если в результате возврата продукции покупателем происходит уменьшение суммы компенсации в пользу сельхозпредприятия, то в таком случае:
- сельхозпредприятие уменьшает налоговые обязательства по НДС, начисленные при отгрузке продукции, в том налоговом периоде, в котором был возврат продукции, и высылает покупателю Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной);
- покупатель уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода, если сумма НДС была им предварительно отнесена к составу налогового кредита.
Списание возвращенной продукции
В бухгалтерском учете нереализованную продукцию, которую невозможно в дальнейшем использовать, списывают с баланса на основании акта и отражают по дебету субсчета 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В налоговом учете плательщики налога на прибыль затраты, понесенные сельхозпредприятием на производство продукции и включенные в состав валовых расходов, должны откорректировать в связи со списанием продукции.
Соответственно сумму НДС, которая отнесена к составу налогового кредита при покупке товаров (услуг), входящих в себестоимость списанной продукции, также необходимо откорректировать (пп. 7.4.3 Закона об НДС).
Рассмотрим отражение операций, связанных с возвратом и списанием продукции в учете сельхозпредприятия на условном числовом примере, представленном в таблице.
(грн.)
| № п / п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет с применением счетов класса 9 |
Налоговый учет | |||
| Дт |
Кт |
Сумма |
ВД |
ВР | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| 1. |
Получено мясо птицы для реализации (по себестоимости) |
272 |
23 |
5900 |
- |
- |
| Реализация и возврат продукции | ||||||
| 2. |
Отгружено мясо покупателю (по договорным ценам) |
361 |
701 |
9000 |
7500 |
- |
| 3. |
Начислены налоговые обязательства по НДС |
701 |
641 |
1 500 |
- |
- |
| 4. |
Списана себестоимость отгруженного мяса |
901 |
272 |
5900 |
- |
- |
| 5. |
Возвращена часть нереализованного мяса покупателем |
704 |
361 |
960 |
-800 |
- |
| 6. |
Скорректированы налоговые обязательства по НДС (методом "сторно") |
704 |
641 |
160 |
- |
- |
| 7. |
Получена оплата от покупателя |
311 |
361 |
8040 |
- |
- |
| 8. |
Уменьшена себестоимость реализованного мяса и оприходовано мясо на склад (методом "сторно") |
901 |
272 |
629 |
- |
- |
| Списание продукции | ||||||
| 9. |
Списана продукция и отнесена к составу расходов |
947 |
272 |
629 |
- |
-* |
| 10. |
Уменьшен налоговый кредит по НДС методом "сторно" (629 грн. х 70 %** х 20 %) |
641 |
644 |
88,06 |
- |
- |
| 11. |
Списана сумма корректировки |
947 |
644 |
88,06 |
- |
- |
| * Затраты, отнесенные к составу валовых расходов при производстве списанного мяса, подлежат корректировке. ** Доля покупных запасов в себестоимости мяса. | ||||||
Перечень документов
1. ГК - Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV, с изменениями.
2. Закон об аренде земли - Закон Украины от 06.10.98 г. № 161-XIV "Об аренде земли" в редакции Закона Украины от 02.10.03 г. № 1211-IV, с изменениями.
3. Порядок № 451 - Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451.
4. Письмо № 8001 - письмо ГНАУ от 05.05.04 г. № 8001/7/17-2117.
Алла Харитонова,
бухгалтер-експерт фирмы “Бланс-Клуб”