Новое в порядке выписки
и учёта налоговых накладных

Приказ ГНАУ № 244 от 30.06.2005 г. “О внесении изменений в приказ Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.1997 г. № 165” (далее - Приказ № 244) вполне может стать маленькой революцией в налоговом учете.

Приказом № 244 внесены изменения в:

- форму налоговой накладной (НН);

- Порядок заполнения налоговой накладной, которые были утверждены приказами ГНАУ от 08.10.1998 г. № 469* и от 30.05.1997 г. № 165** и утверждена форма реестра выданных и полученных налоговых накладных.

Как в любой революции, когда сначала видны только позитивные моменты, а “негатив” проявляется позднее, по мере того, как становятся видны последствия “революционных преобразований”, так и в случае с Приказом № 244, - радость в связи с окончательной “ликвидацией” книг учета продажи и приобретения товаров и удовлетворение от отсутствия принципиальных изменений в форме НН, быстро сменились раздражением, переходящим в негодование от радикальных изменений, внесенных в порядок выдачи НН.

Рассмотрим все по-порядку.

Кто выписывает налоговую накладную

Согласно пп.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закона Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (далее - Закон о НДС) НН ведется только плательщиками НДС, т.е лицами, которые зарегистрировались как плательщики налога и получили свидетельство с указанием индивидуального налогового номера. К числу плательщиков, как известно, может относиться и группа лиц, осуществляющих совместную деятельность. Однако ГНАУ такой радикализм не устраивает. В Приказе/ Порядке от 30.05.1997 г. № 165 “Об утверждении формы налоговой накладной и порядка ее заполнения” в редакции Приказа № 244 (далее - Порядок № 165) число лиц, которым разрешается выписывать НН, расширено.

Во-первых, это филиалы и структурные подразделения плательщиков налога (даже если они не являются плательщиками НДС (ГНАУ упорно не замечает того факта, что, согласно ст. 2 Закона о НДС, плательщиком НДС могут быть только субъекты предпринимательской деятельности, а филиалы и структурные подразделения таковыми не являются***). Порядок № 165 требует от структурных подразделений указывать в строке “порядковый номер”, наряду с самим номером, еще и присвоенный ему как плательщику налога код (номер, шифр).

Во-вторых, это покупатели услуг нерезидентов, выполняющих функции налоговых агентов.

Последние представляют собою нечто совершенно новое и, безусловно, требующее серьезного анализа. Само понятие “налоговый агент нерезидента” появилось в Законе о НДС в марте 2005 года в связи с новой редакцией п.6.5 ст.6 Закона, установленной Законом Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” (далее - Закон № 2505). При этом функции и ответственность налогового агента не были установлены, не установлены они и сегодня. Закон о НДС не установил и то, за чей счет уплачивается в этом случае НДС - за счет поставщика услуги (путем уменьшения суммы его дохода) или за счет резидента.

До внесения изменений в пп. 7.5.2 п. 7.5 ст. 7 Закона о НДС, что было сделано Законом № 2771****, вступившим в силу 28.07.2005 г., выходило, что НДС должен уплачиваться за счет дохода нерезидента, так как до 28.07.2005 г. резидент, потребляющий услуги нерезидента, не имел права на налоговый кредит (НК).

В этой связи право и обязанность выписки НН резидентом, получающим услугу от нерезидента на таможенной территории Украины, которые были предусмотрены Порядком № 165 в редакции Приказа № 244, до 28.07.2005 г. выглядели как противоречащие законодательству. С 28.07.2005 г. резидент-получатель услуги официально получил право на НК. Очевидно, ГНАУ будет признавать такое право не с даты вступления в силу Закона № 2771 и не сдаты издания Приказа № 244, а с самого момента появления понятия “налоговый агент”, т.е. с 31.03.2005 г. Во всяком случае, ни в одном из писем ГНАУ такое право получателя “нерезидентной услуги” не отрицалось.

Приказ № 244 дал механизм реализации права нерезидента на НК через право выписки НН. О самом механизме мы расскажем ниже, а сейчас обратим внимание на то, что НН может выписывать только плательщик НДС, а значит, “импортер услуг”, который плательщиком НДС не является, кредита не получит.

Новая форма бланка налоговой накладной

Налоговая накладная может печататься полиграфическим способом, при помощи печатающего устройства компьютера (принтера) или другим способом, т.е. может оформляться “от руки”.

В бланке НН слово “продажа” заменено во всех падежах на слово “поставка”, ссылки на книги приобретения или продажи заменены на реестр полученных или выданных НН. Таким образом, содержание бланка НН приведено в соответствие с нынешней редакцией Закона о НДС. Из графы 10 заголовка НН исключены ссылки на ст. 5 Закона о НДС, сделано это, очевидно, в связи с тем, что теперь НН должны выписываться на все хозяйственные операции, в т.ч. на те, которые не являются объектом налогообложения, а не только на те, которые освобождены от НДС. И еще на одно важное уточнение необходимо обратить внимание.

Думается, что некоторые налоговые инспектора “выпили немало бухгалтерской крови” на том законном основании, что бухгалтеры предприятий, выполнявших работы и оказывавших услуги, не заполняли гр. 4 и гр. 5 НН. Действительно, какое же наименование и единица измерения у “ремонта” или “консультации”? Наконец-то ГНАУ додумалась предусмотреть, что в случае если услуга не имеет количественного показателя (а в каких случаях они такие показатели имеют?), а измеряется только в стоимостном выражении, в графе 5 “объем, количество” указывается: “услуги/проценты”, в графе 4 “единица измерения” указывается “грн.”, а в случае если услуга оценена в иностранной валюте, - наименование этой валюты. Правда, такое изменение создало проблемы с печатью НН и использованием некоторых компьютерных программ, предусматривающих расчет контрольной суммы по графе 3.

В письме ГНАУ от 09.08.2005 г. № 158-17/7/11-1217 “Относительно отдельных вопросов применения приказа ГНА Украины от 30.06.2005 г. № 244” разъяснено, что “в случае наличия остатаков налоговых накладных и приложений к ним по форме, которая была предусмотрена до внесения изменений в них, такие налоговые накладные и приложения к ним могут использоваться до момента приобретения бланков с учетом изменений”. При этом ГНАУ допускает внесение изменений в старые бланки “от руки”.

Заполнение налоговой накладной

Налоговая накладная состоит из:

1) заглавной части, содержащей следующие реквизиты (строки):

- дата выписки;

- порядковый номер;

- продавец (название, фамилия);

- покупатель (название, фамилия);

- индивидуальный налоговый номер продавца и покупателя;

- местонахождение продавца и покупателя;

- номер телефона продавца и покупателя;

- номера свидетельств о регистрации плательщиком НДС продавца и покупателя;

- условия поставки (форма гражданско-правового договора);

- форма проведения расчетов (бартер, наличная оплата, оплата с расчетного счета, чек и т.д.);

2) таблицы, состоящей из 7 разделов:

- данные о номенклатуре поставки товаров (услуг);

- данные о транспортных затратах;

- данные о возвратной таре;

- данные о надбавке (скидке);

- данные о сумме поставки без НДС;

- данные о сумме налога;

- данные о сумме поставки с НДС;

3) фамилия и подпись ответственного лица и печать.

Порядковый номер НН должен соответствовать номеру Реестра выданных НН, а начисленная сумма налоговых обязательств (НО) - сумме НО, указанной в НН (п.3, п.4 Порядка № 165).

В подпункте 7.9.3 п. 7.9 ст. 7 Закона о НДС, определяющем порядок выписки НН, содержится противоречие. Согласно абзацу первому этого подпункта НН составляется в момент возникновения НО, а согласно абзацу четвертому НН “выписывается на каждую полную или частичную поставку”. Руководствуясь абзацем первым пп. 7.9.2 Закона, поставщик обязан составить НН при получении аванса, т.к. поступление денег на счет (в кассу) является датой возникновения НО. При этом абзац четвертый определяет порядок составления НН только на поставку товара (услуги), в то время как аванс поставкой не является. Сам факт обязанности поставщика выдать НН на дату получения аванса сомнений не вызывает. Однако вызывает вопросы относительно порядка заполнения графы 3 НН “Номенклатура поставки товаров (услуг) продавца” в случае, если аванс составляет часть от общей суммы договора. Никаких указаний относительно порядка заполнения этого раздела НН Порядок № 165 не содержит. Можно предположить, что в этом случае в раздел “Номенклатура” можно записать набор подлежащих поставке товаров по сумме, совпадающей с суммой аванса. Однако в ряде случаев аванс поступает до заключения договора в письменной форме или в случаях, когда такой договор не заключается вовсе, в раздел “Номенклатура” могут записываться любые виды товаров с обязательной последующей корректировкой, т.е. выдано Приложение 2 к НН. При поставке товара на сумму свыше аванса выдаются НН на сумму такого превышения.

- В случаях, когда аванс и поставка осуществляются в одном налоговом периоде, в т.ч. в случае, когда в одном периоде поставщик получает несколько авансов, может выдаваться одна (“итоговая”) НН. Прямых оснований для этого ни в Законе о НДС, ни в Порядке № 165 нет, но, поскольку, это не нарушает прав и не затрагивает интересов покупателя, то по мнению автора, это вполне возможный вариант.

В случае если авансирована услуга, в графе “количество”, согласно новым правилам, “проставляется не число, а слово - “услуга”, соответственно, при фактическом выполнении услуги НН выдается на разницу между стоимостью услуги и авансом, с указанием в графе 5 - “услуга”.

В случае если поставка предшествует оплате, заполнять НН проще и вопросов возникает меньше.

Согласно пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закона о НДС и п.7 Порядка № 165, НН выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (услуг).Под “полной поставкой”, очевидно, следует понимать поставку всего количества товаров (услуг), которое предусмотрено договором, соответственно, под “частичной поставкой” надо понимать поставку в объемах меньших, нежели предусмотрено договором. В случае если часть товара (услуги) не содержит отдельной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении № 1 к НН и в полной стоимости учитывается в НН и общих НО (приложение № 1 выписывается в двух экземплярах, из которых оригинал выдается покупателю товаров (услуг), а копия остается у продавца товаров (услуг).

В случае передачи товаров в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения, поручительства, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачи права собственности на такие товары другому лицу и уполномочивают такое лицо (далее - комиссионер) осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица (далее - комитент), НН в момент передачи таких товаров не составляется. Дата выписки НН у комитента определяется исходя из даты перечисления средств в интересах комитента или поставки последнему других видов компенсации стоимости отмеченных товаров. Комиссионер при поставке товаров, полученных на условиях комиссии и других условий, отмеченных выше, выписывает НН по мере поставки таких товаров в общем порядке.

В случае осуществления поставки товаров (услуг), поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная НН исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции (1 раз в пять дней; 1 раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позже последнего дня месяца. При этом к сводной НН обязательно прилагается реестр товаро-транспортних накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров (услуг).

До вступления в силу Приказа № 244 (29.07.2005 г.) для операций, которые облагались НДС и были освобождены от налога, составлялись две НН. даже если эти операции были предусмотрены одним договором, что и предусмотрено абзацем вторым пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закона о НДС.

Теперь из этого правила есть два исключения.

1. Операции по поставке товаров (услуг), к которым одновременно применяется как нулевая ставка, так и ставка 20% (или вознаграждение облагается по полной ставке).

Пример 1. 3 августа 2005 года фирма “Экспромт” на условиях договора комиссии (без передачи права собственности на путевки) реализовала 3 путевки на санаторно-курортное лечение и отдых на территории Украины физическим лицам до 18 лет на сумму 5400 грн. (в том числе комиссионное вознаграждение - 600 грн.).

Налоговая накладная, заполненная фирмой “Экспромт”, будет иметь следующий вид: См. в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”.

Новой редакцией п. 4.8 ст. 4 Закона о НДС (абзац первый) также установлено, что в случае если плательщик налога осуществляет операции по поставке товаров (услуг), являющиеся объектом налогообложения в соответствии с п. 3.1 ст. 3 Закона о НДС под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных такому плательщику налога в форме простого либо переводного векселя или других долговых инструментов (по тексту - вексель), выпущенных таким покупателем либо третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость таких товаров (услуг), но не ниже обычных цен, увеличенная на сумму процентов, которые начислены либо должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.

В соответствии с абзацем вторым п. 4.8 ст. 4 Закона о НДС, в случае если плательщик налога осуществляет по согласию векселедержателя встречную поставку товаров (услуг) вместо денежного погашения суммы долга, указанного в векселе, базой налогообложения является договорная стоимость таких товаров (услуг), но не ниже обычных цен, без учета дисконтов либо других скидок с номинала такого векселя, а по процентным векселям - договорная стоимость таких товаров (услуг), но не ниже обычных цен, увеличенная на сумму процентов, которые начислены либо должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.

- В этих случаях в графе 5 пишется “проценты”.

2. Операции финансового лизинга. Как известно, согласно изменениям, внесенным Законом № 2505 в пп. 3.2.2 ст. 3 Закона о НДС, от НДС освобождены не все комиссии и проценты по лизинговому договору, а только их часть, не превышающая “двойную учетную ставку НБУ, установленную на день начисления таких процентов (комиссий) за соответствующий промежуток времени”. В ситуации, когда часть лизингового платежа подпадает под налогообложение, а часть - нет, лизингодатель все равно выписывает одну НН, заполняя одновременно графы 7 и 10.

Экземпляры налоговой накладной

Согласно п.6 Порядка № 165 НН составляется в двух экземплярах (оригинал и копия) в момент возникновения НО.Оригинал выдается покупателю, копия остаётся у продавца. При этом:

- оригинал заполняется следующим образом:

- копия НН заполняется следующим образом:

Оригинал НН также остается у продавца в случаях, когда покупатель не является плательщиком НДС, а также в случаях, когда НН выписывается на операцию, не являющуюся операцией поставки товара (услуги).

Согласно пп. 7.2.1. п. 7.2 ст. 7 Закона о НДС плательщик НДС обязан предоставить покупателю НН. Закон не делит покупателей на плательщиков и неплательщиков НДС. Однако ГНАУ всегда считала, что НН выдается только плательщикам НДС, очевидно, исходя из того, что пп. 7.9.1 одним из реквизитов НН определен налоговый номер покупателя.

В новой редакции Порядка № 165 определено, что плательщик НДС - продавец обязан выписывать НН во всех случаях, когда он осуществляет налогооблагаемую операцию, но в определенных случаях он (продавец) оставляет у себя оба экземпляра НН.

Особенности выписки НН, которые
остаются у покупателя

Согласно п. 8 Порядка № 165 НН остается у продавца в следующих случаях:

- поставка неплательщику налога;

- натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам;

- передача в пределах баланса для непроизводственного использования;

- ликвидация фондов по самостоятельным решениям плательщика налога;

- перевод основных фондов в состав непроизводственных;

- экспортные поставки;

- поставка для операций, которые не являются объектом обложения НДС;

- поставка для операций, которые освобождены от обложения НДС;

- признание условной продажи при аннулировании регистрации плательщика НДС;

- продажа товаров (услуг) за наличные деньги неплательщику НДС.

В указанных случаях реквизиты покупателя заполняются в особом порядке.

Поставка неплательщику НДС

В случае поставки товаров (услуг) неплательщикам НДС, согласно п.8.1 Порядка № 165, в строках “Індивідуальний податковий номер покупця” и “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)” делается отметка “X”. Все экземпляры НН остаются у плательщика НДС, который их выписал.

В оригинале такой НН делается соответствующая пометка “Поставка неплательщику налога”.

Пример 2. Предприятие “Капсула” реализовало 10.08.2005 г. СПД-ФЛ Сидорову И.С., не являющемуся плательщиком НДС, 6 т мазута на сумму 4800 грн., в том числе НДС - 800 грн. Оригинал НН в этом случае оформляется следующим образом: См. в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”.

Натуральная плата в счет
оплаты труда физическим лицам

В случае поставки товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости средствами в рамках натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с плательщиком налога, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.

Пунктом 8.1 Порядка № 165 предусмотрено, что в случае осуществления натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам - наемным работникам в строках “Індивідуальний податковий номер покупця” и “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)” делается отметка “X”. Все экземпляры НН также остаются у плательщика НДС, который их выписал.

В оригинале такой НН делается соответствующая пометка, например: “Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам”.

Пример 3. Предприятие “Колос” выдало 22.08.2005 г. в счет оплаты труда работникам 20 т пшеницы по цене 300 грн., с учетом НДС Оригинал НН в этом случае оформля ется следующим образом: См. в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”.

Передача в пределах баланса
для непроизводственного использования

В случае поставки товаров (работ, услуг) без оплаты в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся на валовые расходы (ВР) производства (обращения) и не подлежат амортизации, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.

Пунктом 8.3 Порядка № 165 предусмотрено, что в случае передачи товаров (услуг) в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования в строках “Індивідуальний податковий номер продавця” и “Індивідуальний податковий номер покупця” указываются одинаковые номера (плательщика, осуществляющего такие операции). Это касается и заполнения строк “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)” и “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)”. Все экземпляры НН остаются у плательщика НДС, который их выписал.

В оригинале такой НН также делается соответствующая пометка “Передача в пределах баланса для непроизводственного использования”.

Пример 4. Предприятие “Атлет” 22.08.2005 г. передало для базы отдыха, находящейся на балансе предприятия, 3 вентилятора на сумму 540 грн. (в т.ч. НДС). Оригинал НН в этом случае оформляется следующим образом: См. в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”.

Ликвидация фондов по
самостоятельным решениям
плательщика налога

В случае если основные производственные фонды или непроизводственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога или безвозмездно передаются лицу, не зарегистрированному плательщиком налога, а также в случае перевода основных фондов в состав непроизводственных фондов, такая ликвидация, безвозмездная передача или перевод рассматриваются для целей налогообложения как поставка таких основных производственных фондов или непроизводственных фондов по обычным ценам, действующим на момент такой поставки, а для основных фондов группы 1 - по обычным ценам, но не ниже их балансовой стоимости.

Пунктом 8.3 Порядка № 165 предусмотрено, что в случае ликвидации основных производственных фондов или непроизводственных фондов по самостоятельному решению плательщика налога в строках “Індивідуальний податковий номер продавця” и “Індивідуальний податковий номер покупця” указываются одинаковые номера (плательщика, осуществляющего такие операции). Это касается и заполнения строк “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)” и “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)”. Все экземпляры НН остаются у плательщика НДС, который их выписал.

В оригинале такой НН также делается соответствующая пометка “Ликвидация основных производственных фондов или непроизводственных фондов по самостоятельному решению плательщика налога”.

Пример 5. Предприятие “Атлет” 22.08.2005 г. приняло решение ликвидировать здание сарая. Балансовая стоимость сарая в налоговом учете составляет 10 250 грн., которая признана предприятием в качестве обычной цены. Оригинал НН оформляется следующим образом: См. в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”.

Экспортные поставки

В случае поставки товаров (услуг) на экспорт, согласно п.8.1 Порядка № 165, встроках “Індивідуальний податковий номер покупця” и “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)” делается отметка “X”. Все экземпляры НН остаются у плательщика НДС, который их выписал.

В оригинале такой НН делается соответствующая пометка “Экспортные поставки”.

Пример 6. Предприятие “Капсула” 10.08.2005 г. оказало немецкой фирме сопутствующие услуги по установке оборудования на сумму 4000 грн. Оригинал НН в этом случае оформляется следующим образом: См. в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”.

Поставка для операций,
не являющихся объектом
обложения НДС

Если в дальнейшем товары (услуги), по которым был начислен НК, начинают использовать в операциях, которые не являются объектом налогообложения в соответствии со ст.3 Закона о НДС, то для целей налогообложения такие товары (услуги) считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения).

Пунктом 8.3 Порядка № 165 предусмотрено, что в случае использования товаров (услуг), по которым суммы НДС предварительно были включены в НК, в операциях, не являющихся объектом налогообложения, в строках “Індивідуальний податковий номер продавця” и “Індивідуальний податковий номер покупця” указываются одинаковые номера (плательщика, осуществляющего такие операции). Это касается и заполнения строк “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)” и “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)”. Все экземпляры НН остаются у плательщика НДС, который их выписал.

В оригинале такой НН также делается соответствующая пометка “Поставка для операций, не являющихся объектом обложения НДС”.

Пример 7. Государственное предприятие “Атлет” построило спортивный зал, который предназначался для оказания различных платных спортивных услуг. При сооружении этого объекта НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы, был включен в состав НК. В сентябре 2005 г. местными властями принято решение передать этот спортивный зал с 01.10.2005 г. в коммунальную собственность территориальной громады на баланс поселкового управления жилищно-коммунального хозяйства. Стоимость сооружения спортивного зала составляет 55 000 грн. (без НДС). Оригинал НН в этом случае оформляется следующим образом: См. в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”.

Поставка для операций,
освобожденных от обложения НДС

Если в дальнейшем товары (услуги), по которым был начислен НК, начинают использовать в операциях, освобожденных от налогообложения согласно ст. 5 Закона о НДС, то для целей налогообложения такие товары (услуги) считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения).

Пунктом 8.3 Порядка № 165 предусмотрено, что в случае использования товаров (услуг), по которым суммы НДС предварительно были включены в НК, в операциях, которые освобождаются от налогообложения, в строках “Індивідуальний податковий номер продавця” и “Індивідуальний податковий номер покупця” указываются одинаковые номера (плательщика, осуществляющего такие операции). Это касается и заполнения строк “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)” и “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)”. Все экземпляры НН остаются у плательщика НДС, который их выписал.

В оригинале такой НН также делается соответствующая пометка “Поставка для операций, освобожденных от обложения НДС”.

Пример 8. Предприятие “Пресса” приобрело бумагу мелованную, которая была предназначена для изготовления рекламных материалов (листовок) для фирмы “Кактус”, и, соответственно, начислила НК. 15.09.2005 г. предприятием “Пресса” принимается решение использовать часть этой мелованной бумаги (2,5 т) для выпуска периодического издания - журнала. Стоимость приобретения мелованной бумаги - 18 750 грн. Оригинал НН в этом случае оформляется следующим образом: См. в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”.

Признание условной продажи при
аннулировании регистрации плательщика НДС

Плательщик налога, в учете которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, по которым был начислен НК в прошедших или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и, соответственно, увеличить сумму своих НО по результатам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование, (п.9.8 ст.9 Закона о НДС)

Пунктом 8.3 Порядка № 165 предусмотрено, что в случае аннулирования регистрации плательщика НДС, по товарным остаткам или основным фондам, по которым был начислен НК в прошедших или текущем налоговых периодах, признается условная продажа таких товаров по обычным ценам и, соответственно, увеличивается сумма НО по результатам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование, а в строках “Індивідуальний податковий номер продавця” и “Індивідуальний податковий номер покупця” указываются одинаковые номера (плательщика, осуществляющего такие операции). Это касается и заполнения строк “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)” и “ Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)”. Все экземпляры НН остаются у плательщика НДС, который их выписал.

В оригинале такой НН также делается соответствующая пометка “Признание условной продажи при аннулировании регистрации плательщика НДС”.

Пример 9. Предприятие “Хамелеон” приняло решение перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 октября 2005 года с уплатой единого налога по ставке 10%. На балансе предприятия, на день аннулирования регистрации плательщика НДС 30.09.2005 г., остались остатки товарных запасов и основных фондов, по которым ранее был начислен НК. Условная продажа признается предприятием по ценам не ниже обычных. Оригинал НН в этом случае оформляется следующим образом: См. в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”.

Однако выполнить на практике требование п.9.8 ст.9 Закона о НДС не так просто, особенно, если в остатках могут находиться товары, приобретенные без НДС. Ни Закон о НДС, ни Порядок № 165 не регламентируют порядок определения количества товаров, по которым начисляется НК. Следовательно, такой расчет лицо, регистрация которого в качестве плательщика НДС аннулируется, производит самостоятельно, исходя из принятого им метода оценки выбытия запасов: ФИФО, средневзвешенной стоимости.

Продажа товаров за наличные деньги

В случае продажи за наличные деньги, пунктом 8.4 Порядка № 165 предусмотрена выписка НН “по итогам операций за день”. Такую НН уже “окрестили” итоговой НН.

Пункт 8.4 Порядка содержит перечень случаев, когда выписывается итоговая НН. На практике все намного проще: “итоговая НН” выписывается на те операции, на которые не были выписаны обычные НН. Практический смысл в этом только один - возможность заполнить Реестр выданных налоговых накладных. Закон о НДС не предусматривает выписки НН на несколько операций, так что п. 8.4 Порядка - не более чем “налоговая инициатива”, не имеющая никаких правовых последствий. Проще говоря, бухгалтер может и не выписывать НН в случаях, когда покупатель отсутствует, и ему за это ничего не будет.

Правда, в этом случае невозможно заполнить Реестр налоговых накладных и его данные не будут совпадать ни с Налоговой декларацией, ни с бухгалтерским учетом. Так что с выпиской НН самим себе очевидно придется согласиться. Номенклатура поставки товаров в такой НН заполняться не должна, а просто указывается “конечное потребление”.

Две налоговые накладные на одну поставку

Безусловным хитом Приказа № 244 является п. 13, внесший изменения в п. 19 Порядка № 165, а также подпункт 12.2 данного Порядка, которыми предусмотрена выписка двух НН в случае продажи товаров (услуг) по ценам ниже обычных. Первая НН выписывается на фактическую сумму продажи и передается покупателю, а вторая, которая выписывается на сумму превышения обычной цены над фактической, покупателю не передается. Смысл этого очевиден - лишить предприятие - покупателя права на НК с суммы такого “превышения”. В Приказе № 244 об этом прямо не говорится, зато официальное издание ГНАУ “Вестник налоговой службы” на этот счет достаточно откровенно в комментарии к приказу № 244, где прямо говорится: “сумма налога, исчисленная из суммы указанного превышения, не может быть включена в налоговый кредит покупателя”. “Идея” двух НН уже давно высказывалась в некоторых бухгалтерских изданиях, мы же всегда возражали против этого, ссылаясь на нормы Закона о НДС. ГНАУ, до поры до времени, не давала подсказок: в тот период опровергать “идею двух НН” было неловко. Но теперь ГНАУ ухватилась за “идею двух НН”, несмотря на то, что в Законе о НДС как не было, так и нет никаких оснований для этой идеи.

Что ж, теперь защищать права налогоплательщика стало сложнее, но отступать от своей позиции мы не будем. Оснований нет.

Рассмотрим все по порядку.

Необходимо обратить внимание на то, что Законом № 2505 был значительно расширен перечень операций, база налогообложения которых определяется с учетом обычных цен.

Пунктами 4.2 и 4.9 ст. 4 Закона о НДС (не подверглись изменениям Законом № 2505) предусмотрено определение базы налогообложения не ниже обычных цен при:

- поставке товаров (работ, услуг) без оплаты, либо с частичной оплатой их стоимости денежными средствами в пределах бартерных (товарообменных) операций:

- осуществлении операций по бесплатной передаче товаров (работ, услуг);

- натуральных выплатах в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога;

- передаче товаров (работ, услуг) в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся на ВР производства (обращения) и не подлежат амортизации;

- передаче товаров (работ, услуг) связанному с продавцом лицу;

- передаче товаров (работ, услуг) субъекту предпринимательской деятельности, не зарегистрированному в качестве плательщика налога;

- ликвидации основных производственных фондов или непроизводственных фондов по самостоятельному решению плательщика налога;

- бесплатной передаче основных производственных фондов либо непроизводственных фондов лицу, не зарегистрированному в качестве плательщика налога;

- переходе основных фондов в состав непроизводственных фондов.

Обычная цена в настоящее время также учитывается и при определении базы обложения НДС, в соответствии с изложенными в новой редакции следующими пунктами Закона о НДС, при:

- поставке товаров (услуг) по договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, то есть в общем порядке (п. 4.1);

- поставке товаров (услуг) под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных такому плательщику налога в форме простого или переводного векселя либо других долговых инструментов, выпущенных таким покупателем или третьим лицом. При этом необходимо обратить внимание на то, что по процентным векселям обычная цена увеличивается на сумму процентов, начисленных, либо тех, что должны быть начислены на сумму номинала такого векселя (абзац первый п. 4.8);

- осуществлении, по согласию векселедержателя, встречной поставки товаров (услуг) вместо денежного погашения суммы долга, указанного в векселе. При этом по процентным векселям обычная цена, как и в предыдущем случае, увеличивается на сумму процентов, начисленных, либо тех, что должны быть начислены на сумму номинала такого векселя (абзац второй п. 4.8);

- использовании товаров (услуг), по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения, переводе основных фондов в состав непроизводственных фондов. В целях налогообложения такие товары (услуги), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования либо перевода, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения) (абзац пятый пп. 7.4.1 п. 7. 4);

- аннулировании регистрации плательщика налога, в учете которого на день такого аннулирования находятся товарные остатки или основные фонды, по которым был начислен налоговый кредит в прошедших или текущем налоговых периодах. При этом плательщик обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и, соответственно, увеличить сумму своих налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование (абзац последний п. 9.8).

Проще говоря, обычные цены применяются для расчета базы налогообложения во всех случаях. Проблема для налоговых органов и отдушина для налогоплательщиков состоит в том, что четкой методики определения “ обычных цен” нет. А Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о налогообложении прибыли), который определяет способы обоснования обычных цен, устанавливает, что “обязанность доказательства того, что цена договора не соответствует уровню обычных цен в случаях, определенных этим Законом, возлагается на налоговый орган в порядке, установленном законом” (пп.1.20.8 п. 1.20 Закона).

Что это за Закон, который устанавливает такой порядок? Как следует из пп. 1.20.10 п. 1.20 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли, “доначисление налоговых обязательств плательщику налога налоговым органом вследствие определения обычных цен осуществляется по процедуре, установленной законом для начисления налоговых обязательств по непрямым методам...”.

Методика определения суммы НО косвенными методами утверждается законом и является общей для всех плательщиков налогов. Данное требование вступило в силу с 12 января 2005 года, в соответствии с Законом Украины от 22.06.2004 г. № 1830-IV*****, но до настоящего времени специальный закон по определению НО косвенными методами так и не принят.

Следовательно, на сегодняшний день, до принятия такого специального закона, этот метод не действует.

Таким образом, на сегодняшний день случай, когда налоговый орган, установив обычные цены, доначислит плательщикам НДС налоговые обязательства, не определен четко. Вместе с тем, вторая НН на сумму превышения обычной цены над фактической может быть выписана только в этом случае. Если плательщик НДС самостоятельно определит обычную цену и начислит НДС к этой цене, а не к фактической цене продажи, то никаких двух НН не потребуется. Просто в гр.7 НН будет указана иная сумма, нежели в гр.6, а именно, в гр.7 будет указана сумма базы налогообложения. К этой базе и будет рассчитан НДС с отражением результата в строке “VI”.

Такая НН дает право покупателю на НК, который будет больше 20 % от цены покупки, но равна 20 % от базы налогообложения. Вот только где найти такого “честного” поставщика, который, прямо признаем, - отпускал товар по ценам ниже обычных?

О том, как заполнять вторую НН, мы рассказывать, естественно, не будем. Желающие платить НДС за свой счет сами прочтут об этом в Порядке № 165, а также в письме ГНАУ от 25.07.2005 г. № 14599/7/11-1217 “О внесении изменений в приказ ГНА Украины от 30.05.97 № 165”.

Расчет корректировки качественных
и количественных показателей
(приложение 2 к НН)

Приложение к НН, на основании которого корректируются НО и НК, составляется по основаниям, приведенным в п. 4.5 Закона о НДС. То есть в случае если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчеты в случаях возврата товаров предоставившему их лицу, суммы НО и НК поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

В случае существенной корректировки сумм НО поставщик обязан выписать Расчет корректирования (корректировки) количественных и качественных показателей к НН по форме, согласно Приложению 2 к НН.

Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога - поставщика, то:

- поставщик соответственно уменьшает сумму НО по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного значения налога,

- получатель соответственно уменьшает сумму НК по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил НК в связи с получением таких товаров (услуг).

Если в результате такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога - поставщика, то:

- поставщик соответственно увеличивает сумму НО по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного значения налога,

- получатель соответственно увеличивает сумму НК по результатам такого налогового периода, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета.

Уменьшение суммы НО плательщика налога - поставщика при изменении компенсации стоимости товаров (услуг), предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на момент такой поставки, разрешается только:

- при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика, с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;

- при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров.

Согласно п. 25 Порядка № 165 корректировка НН у получателя товаров (услуг) осуществляется только на основании получения Расчета корректирования. В Порядке № 165 не говорится о том, как поступать в случае, если поставщик не выдает Приложение 2 к НН. Думаю, что покупатель все же должен уменьшить НК в случае снижения цен или возврата товаров, а вот увеличивать НК без получения Приложения 2 действительно нет оснований.

И еще на один момент необходимо обратить внимание читателей. Пункт 4.5 Закона о НДС предусматривает корректировку НО и НК в случае возврата товаров (услуги в принципе не могут возвращаться), но не предусматривает корректировку в случае возврата аванса (предоплаты). Корректирование НО и НК производится только в случае пересмотра цен после поставки товара, что тоже не касается возврата аванса.

Возврат аванса является следствием либо расторжения договора, либо “не заключения договора”. В этой связи отсутствует сам факт объекта налогообложения и, наверное, следует говорить об отзыве НН, а не о её корректировке. К сожалению, Порядок № 165, так же, как и Закон о НДС, не устанавливает правил налогового учета для этого случая.

Реестр полученных
и выданных налоговых
накладных

Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных утвержден приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244 (далее - Порядок № 244). Этот Порядок определяет форму Реестра, которая с даты публикации Порядка является обязательной. Согласно разъяснениям ГНАУ (см. письмо от 09.08.2005 г. № 15817/7/11-1217) начало записей в Реестр выданных и полученных НН должно быть начато “не позднее 1 августа 2005 года”.

Не ведение реестра полученных и выданных НН может быть приравнено налоговыми органами к нарушению, связанному с не ведением налогового учета, в соответствии со ст. 163-1 “Нарушение порядка ведения налогового учета, предоставления аудиторских заключений” КуоАП и пп. 4.3.1 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, сумма НО плательщика налогов в таких случаях может быть определена косвенным методом, однако в связи с тем, что методика определения по косвенным методам до настоящего времени не установлена, опасности таких действий со стороны ГНАУ нет.

Реестр можно вести как в электронной, так и в бумажной форме. При этом бухгалтерам, которые ведут Реестр на компьютере, нет необходимости его ежемесячно распечатывать, если, конечно, они уверены, что информация “не с летит”.

В пункте 3 Порядка № 244 процитирована норма пп.7.2.8 Закона о НДС, предусматривающая использование налогоплательщиком любой из наиболее распространенных операционных компьютерных систем в Украине по собственному выбору, которые будут предложены центральным налоговым органом.

Однако практического смысла эта норма не имеет, так как центральный налоговый орган никаких компьютерных систем налогоплательщикам пока не предлагает.

Реестр полученных и выданных НН - это основа для отражения сведенных результатов налогового учета в налоговых декларациях по НДС, которые записывались в Книге продаж и приобретения.

В случае ведения реестра филиалами и другими структурными подразделениями плательщика номер реестра присваивается с учетом установленного для этих филиалов и других структурных подразделений кода (номера, шифра) и определяется числовым значением через дробь: в числителе проставляется порядковый номер реестра, а в знаменателе - код (номер, шифр).

Лицо, которое ведет учет результатов во время выполнения договоров об общей (совместной) деятельности, ведет отдельные реестры по указанной деятельности и отдельные - по деятельности, которая не относится к общей (совместной).

Реестр как документ налогового учета следует хранить 3 года, при условии проведения налоговой проверки. Реестр должен храниться на бумажном, магнитном (дискета) и лазерном (диск) носителе.

Реестр состоит из двух разделов:

1. Реестр полученных налоговых накладных;

2. Реестр выданных налоговых накладных.

Реестр полученных налоговых накладных

В реестр полученных налоговых накладных включаются не только НН, но и другие документы, дающие право на НК:

- расчеты корректировок (приложение 2 к НН), грузовые таможенные декларации (ГТД), а также иные подобные документы. Такими документами являются:

- должным образом оформленный товарный чек, иной платежный или расчетный документ, подтверждающий принятие платежа поставщиком от получателя товаров (услуг), с определением общей суммы такого платежа, суммы налога и налогового номера поставщика - при поставке товаров (услуг) за наличные или по расчетам карточками платежных систем, банковскими или персональными чеками в пределах предельной суммы, установленной НБУ для наличных расчетов;

- транспортный билет, гостиничный счет и ли счет, выставляемый плательщику налога за ус луги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, в которых форма установлена международными стандартами;

- кассовые чеки, которые содержат сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера поставщика). При этом, в целях такого начисления, общая сумма поставленных товаров (услуг) не может превышать 200 грн. за день (без учета НДС);

- товарные чеки или другие расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты налога в результате приобретения товаров (услуг), копии которых прилагаются к заявлению с жалобой на поставщика этих товаров (услуг) получателем товаров (услуг) и к Декларации по НДС за отчетный налоговый период - в случае отказа со стороны поставщика этих товаров (услуг) предоставить налоговую накладную или при нарушении им порядка ее заполнения.

Таким образом, заявление с жалобой на поставщика, который отказал в выдаче НН или нарушил порядок ее заполнения, должно прилагаться получателем товаров (услуг) к налоговой декларации за отчетный налоговый период (а не до конца текущего налогового периода, как это было предусмотрено предыдущей редакцией соответствующей нормы).

Расчет корректировок количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к НН) является документом, дающим право покупателю вносить изменения по суммам, ранее включенным в объем НК.

Приобретение или изготовление товаров (услуг) и приобретение (строительство, сооружение) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы) на таможенной территории Украины отражается на основании НН, расчетов корректировок количественных и стоимостных показателей, а также других подобных документов.

Учет импортированных на таможенную территорию Украины товаров проводится покупателем (импортером) на основании должным образом оформленной ГТД.

Лицо, получающее услуги от нерезидента на таможенной территории Украины, проводит учет таких услуг на основании НН, выданной таким плательщиком налога: зарегистрированным на территории Украины постоянным представительством такого нерезидента, а при его отсутствии - резидентом, выполняющим агентские (представительские) действия от имени такого нерезидента, а при отсутствии и такового - покупателем (получателем) - налоговым агентом такого нерезидента.

В случае предоставления плательщику налога на таможенной территории Украины услуги нерезидентом акт принятия таких услуг плательщиком или банковский документ, удостоверяющий перечисление средств в оплату стоимости таких услуг, не может быть основанием для включения этим плательщиком суммы НДС по такой операции в НК.

Таким документом (при условии соответствия нормам Закона о НДС относительно права на отнесение сумм на НК) может быть или НН, или другой подобный документ в соответствии с пп.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закона о НДС.

Товары (услуги) и основные фонды, приобретенные на таможенной территории Украины, импортированные товары и полученные от нерезидента на таможенной территории Украины услуги без НДС отражаются без дополнительного начисления этого налога.

Учет приобретенных товаров (услуг) на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС, ведут на основании документов, удостоверяв ющих поставку таких товаров (услуг).

Приблизительная увязка данных реестра полученных НН с Декларацией по НДС приведена в табл.1.

Таблица 1

Раздел I. Полученные налоговые накладные

Особенности заполнения некоторых граф раздела I реестра полученных налоговых накладных

В графе 1 записывается порядковый номер НН, расчета корректировки количественных и стоимостных показателей, другого подобного документа, ГТД и документа, удостоверяющего факт приобретения товаров. Этот порядковый номер переносится на указанный документ.

В графе 2 указывается дата получения НН или другого документа.

В графе 3 проставляется номер НН или другого документа; номер ГТД проставляется с отметкой “ГТД”.

В графе 4 указывается название поставщика. В случае приобретения товаров за пределами таможенной территории Украины и получения услуг от нерезидента на таможенной территории Украины в графе 4 проставляются страна нерезидента и название нерезидента.

В графе 5 указывается индивидуальный налоговый номер поставщика - плательщика НДС.

В случае если товары (услуги) приобретены у нерезидента или у лица, которое не зарегистрировано плательщиком налога, в графе 5 делается отметка “X”.

В графе 6 указывается общая сумма, включая НДС.

В графах 7,9,11 и 13 указывается стоимость товаров (услуг) и основных фондов без НДС.

В случае осуществления записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей такие записи осуществляются с соответствующим знаком (+ или -).

Существенным недостатком утвержденной формы реестра полученных НН является то, что в нем не предусмотрены специальные графы для отражения в них баз налогообложения и сумм НДС по товарам (услугам), приобретенным для использования как в налогооблагаемых,так и в операциях, не являющихся объектом налогообложения и освобожденных от НДС. В результате в случае, когда плательщик НДС осуществляет и те, и другие операции, данные Реестра не позволяют распределить суммы НДС между этими операциями и бухгалтеру приходится производить дополнительную выборку или вести отдельный (т.е. вне Реестра) учет таких операций.

Реестр выданных налоговых накладных

Реестр выданных НН позволяет контролировать правильность и своевременность их оформления. Допустим, предприятие получило аванс 30 августа, а НН выписало 3 сентября. Налицо нарушение. Или месяц окончился, реестр “закрылся”, а тут возникла “необходимость” выписать НН “задним числом”. Опять не получается: надо весь реестр переделывать, и нумерация НН не будет совпадать с датой выписки. Поскольку НН выписываются теперь на все операции, как являющиеся объектом налогообложения, так и не являющиеся******, как облагаемые НДС, так и не облагаемые, то данные реестра можно сопоставлять с данными бухгалтерского учета - оборотами по кредиту сч. 70 и дебету счетов 51 и 50. Так что использовать реестр выданных НН для грубой проверки правильности определения НО можно. Правда, не во всех случаях.

Мало поможет реестр выданных НН для проверки обязательств по долгосрочным контрактам, т.е. НО при выполнении таких операций определяются расчетным путем, а в реестре для такого расчета нет данных.

Записи на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей осуществляются в случае проведения корректировки сумм НО, в соответствии с п.4.5 ст.4 Закона о НДС.

Приблизительная увязка заполнения Декларации по НДС в соответствии с данными реестра выданных НН приведена в табл.2.

Таблица 2

Особенности заполнения некоторых граф раздела II реестра выданных НН

В графе 1 записывается порядковый номер НН (порядковый номер НН отвечает порядковому номеру записи в реестре), расчета корректировки количественных и стоимостных показателей.

В графах 2 - 5 вносятся соответствующие реквизиты НН, расчета корректировки количественных и стоимостных показателей.

В графах 6 - 11 отражается информация относительно поставки товаров (услуг).

В случае осуществления записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей такие записи осуществляются с соответствующим знаком (+ или -).

_________________________

* Приказ ГНАУ от 08.10.1998 г. № 469 “Об утверждении изменений в форме налоговой накладной и изменений и дополнений к порядку заполнения налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ,услуг)”.

** Приказ/Порядок ГНАУ 30.05.1997 г. №165 “Об утверждении формы, налоговой накладной и порядка ее заполнения”.

*** Следует отметить, что старая редакция ст. 55 ХК Украины, которая действовала до 04.02.2005г. и была изменена Законом Украины от 04.02.2005 г. № 2424-IV “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины” относила филиалы и обособленные подразделения к субъектам хозяйствования, очевидно, в период с даты вступления в силу ХК Украины с 16.01.2003 г. до 04.02.2005г. филиалы и обособленные подразделения можно было регистрировать плательщиком НДС.

**** Закон Украины от 07.07.2005 г. № 2771-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законы Украины”.

*****Закон Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами””.

****** Только вот непонятно, как их заполнять, ведь в НН нет графы для отражения операций, не являющихся объектом налогообложения, а реестр НН наличие таких данных предусматривает.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 36 (506), 5 сентября 2005г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей