База обкладення ПДВ і
"мобільний" пенсійний збір

ПИТАННЯ: 1. Підприємство-дилер займається продажем скретч-карт операторів стільникового мобільного зв'язку. Чи треба включати суму "мобільного" пенсійного збору в об'єкт для нарахування ПДВ?

2. Підприємство надає рекламні послуги. Чи включається в об'єкт для нарахування ПДВ податок з реклами?

ВІДПОВІДЬ: У новій редакції* п. 4.1 Закону про ПДВ (діє з 08.07.05 р.) указано, що сума "мобільного" пенсійного збору не повинна включатися в об'єкт для нарахування ПДВ. При цьому немає ніяких обмежень для застосування цієї норми дилерами (адже немає застереження, що норма стосується тільки операторів мобільного зв'язку).

Хочемо зазначити, що до 28.07.05 р. сума "мобільного" пенсійного збору також не включалася дилерами в об'єкт для нарахування ПДВ -виходячи з логіки. Спрака в тому, що згідно із Законом № 400 і Порядком № 1740 платниками "мобільного" пенсійного збору є особи, які користуються послугами мобільного зв'язку (тобто власники мобільних телефонів). Постачальники таких послуг (тобто оператори мобільного зв'язку) виступають у ролі "збирачів": вони акумулюють суми збору, перераховують збір до Пенсійного фонду, а також звітують перед органами Пенсійного фонду.

Дилери ж не вказані ні серед платників, ні серед "збирачів". Вони - передавальна ланка між оператором і покупцями мобільних послуг. Тому при продажу скретч-карт дилер не має права змінити визначену оператором суму пенсійного збору.

Відповідно дилер не повинен включати суму збору до первісної вартості скретч-карти** і не може вважати сплачену платником (споживачем послуг) суму збору компенсацією вартості картки.

Ось чому сума "мобільного" пенсійного збору - як до 08.07.05 р., так і зараз - не повинна включатися дилером до бази для нарахування ПДВ.

ПРИКЛАД

Дилер придбаває в оператора скретч-карти, сплачуючи при цьому суму збору до Пенсійного фонду за ставкою 7,5 %.

Загальна ціна покупки становить 23,3 грн.: (18,28 грн. первісна вартість + 3,65 грн. ПДВ + 1,37 грн. "мобільний" пенсійний збір).

Відпускна ціна - 25 грн.: (19,69 грн. первісна вартість + 3,94 грн. ПДВ + 1,37 грн. "мобільний" пенсійний збір).

(грн.)

База обкладення ПДВ*** і податок з реклами

2. Ні, не включається****.

Тут, як і у випадку з "мобільним" пенсійним збором (див. відповідь на попереднє запитання), діє схема "платник - збирач".

Платниками податку з реклами є рекламодавці, а виготівники цієї реклами виступають у ролі "збирачів" (осіб, які акумулюють суми податку, перераховують їх до місцевого бюджету, а також звітують перед податковими органами). Податок сплачується рекламодавцями одночасно з оплатою вартості рекламних послуг. Таким чином, податок з реклами не є частиною вартості послуг виготівника реклами (компенсацією вартості цих послуг), а отже, не входить до бази обкладення ПДВ.

Крім того, до бази обкладення ПДВ включаються загальнодержавні податки і збори, а податок з реклами відноситься до числа місцевих податків (п. 1 ст. 15 Закону про систему оподаткування).

___________________________

* Для зручності читачів наведемо зміст останньої редакції п. 4.1 Закону про ПДВ:

"База оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів (послуг)”'.

** Сума непрямих податків, яка відшкодовується підприємству, не включається до первісної вартості запасів - п. 9 П(С)БО 9.

*** Див. виноску до запитання 1.

**** Такий висновок випливає з п. 4.1 Закону про ПДВ, ст. 11 Декрету про місцеві податки і збори, а також з норм Закону про систему оподаткування.

Перелік документів

1. Декрет про місцеві податки і збори - Декрет КМУ від 20.05.93 р. № 56-93 "Про місцеві податки і збори", зі змінами.

2. Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.06.91 р. № 1251-XII "Про систему оподаткування" у редакції Закону України від 18.02.97 р. № 77/97-ВР, зі змінами.

3. Закон № 400 - Закон України від 26.06.97 р. № 400/97-ВР "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування", зі змінами.

4. Порядок № 1740 - Порядок сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування за окремими видами господарських операцій, затверджений постановою КМУ від 03.11.98 р. № 1740, зі змінами.

Ольга Папінова,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"