КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
НДС в субподрядных работах
ВОПРОС: Наше предприятие осуществляет субподрядные работы при строительстве новопостроенного жилья. В 2003 году такие работы освобождались от НДС. За работы, выполненные нашим предприятием в 2004 году, заказчик до настоящего времени не перечислил нам суммы НДС, ссылаясь на то, что и в 2004 году такие работы освобождались от НДС, но в налоговой инспекции нашего района нам порекомендовали объемы таких работ обложить налогом на добавленную стоимость. Мы так и сделали, но у нас возникают сомнения относительно указанного вопроса.
ОТВЕТ: Для того чтобы разобраться в этом вопросе, напомним, что до 1 января 2004 года согласно подпункту 5.1.20 пункта 5.1 статьи 5 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) от обложения налогом на добавленную стоимость освобождались операции по продаже или передаче в собственность новопостроенного жилья физическим лицам для его использования как местожительства.
Поскольку этот подпункт Закона о НДС содержал не очень понятные трактовки, то Государственная налоговая администрация Украины в Письме от 03.06.2002 г. № 4294/5/15-1216 при применении положений этого подпункта Закона рекомендовала пользоваться разъяснениями, предоставленными в Письме Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности Верховной Рады Украины от 29.05.2000 г. № 06-10/346, а именно, указанным письмом она подтверждала, что положения подпункта 5.1.20 пункта 5.1 статьи 5 Закона о НДС распространялись на операции по продаже жилья физическому лицу любым налогоплательщиком и на операции по передаче жилья физическому лицу строительной организацией.
Одновременно от НДС освобождались и субподрядные работы при таком строительстве.
С 1 января 2004 года практически все изменилось. Дело в том, что Законом Украины “О Государственном бюджете Украины на 2004 год” от 27.11.2004 г. № 1344-IV (далее - Закон № 1344) льготный режим налогообложения указанных операций на 2004 год был остановлен.
Кроме того, Закон Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 15.06.2004 г. № 1782-IV (далле - Закон № 1782), который вступил в силу с момента опубликования, т. е. с 09.07.2004 г. (но его положения применяются с 1 января 2004 года), предусмотрел освобождение от налога на добавленную стоимость операций по поставке жилья (объектов жилого фонда), кроме их первой поставки.
Поскольку под первой поставкой новопостроенного жилья (объектов жилого фонда), благодаря этому Закону, понимается первая передача готового новопостроенного жилья (объекта жилого фонда) в собственность покупателя или поставка услуг (включая стоимость приобретенных за счет исполнителя материалов) по сооружению такого жилья за счет заказчика, то именно благодаря этому Закону с 1 января 2004 года отсутствовала льгота по НДС для строительных организаций при передаче новопостроенного жилья физическим лицам (их поверенным).
В то же время, поскольку строительство - это длительный процесс, и в большинстве случаев строительство объекта начинается при предварительном частичном авансировании работ, то законодатели предусмотрели пути разрешения переходных моментов, связанных с применениям льготы по строительству жилья и передачи такого жилья физическим лицам, которая действовала до 1 января 2004 года.
Так, Законом № 1782 было предусмотрено, что поставка жилья облагается налогом на добавленную стоимость по правилам, которые действовали до 1 января 2004 года, если до такой даты такой объект был передан в собственность покупателя или были начаты работы по строительству такого жилья под обязательства покупателя или инвестора, и при этом покупатель или инвестор уплатил взнос в размере не менее 30% от стоимости общей площади такого жилья, определенной по ценам, которые действовали на дату такой уплаты. Напомним, что Закон № 1782 вступил в силу с 9 июля 2004 года.
Немного ранее, т. е. с 1 июля 2004 года, состоялись изменения и в другом Законе Украины.
Мы с вами знаем, что на 2004 год льгота “по жилью” была приостановлена Законом Украины “О Государственном бюджете Украины на 2004 год”.
Законом Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2004 год” от 17.06.2004 г. № 1801-IV приостановка положений подпункта 5.1.20 пункта 5.1 статьи 5 Закона о НДС была подтверждена, но с 1 июля 2004 года с отдельным исключением.
Приостановка Законом о бюджете-2004 льготы, предоставленной подпунктом 5.1.20 Закона о НДС, не касалась операций продажи или передачи в собственность новопостроенного жилья физическим лицам для его использования как местожительства, если до 1 января 2004 года жилье было передано в собственность покупателя или были начаты работы по строительству такого жилья под обязательства покупателя или инвестора такого жилья, и при этом покупатель или инвестор уплатил взнос, не менее 30% от стоимости общей площади такого жилья, определенной по ценам, которые действовали на дату такой уплаты.
Как видим, в 2004 году действовали новые законодательные нормы относительно льгот при строительстве и передаче жилья физическим лицам. И в этом законодательстве отсутствовали упоминания о наличии льготы по НДС для субподрядных организаций, которые принимали участие в таком строительстве.
Именно поэтому, начиная с 2004 года работы таких субподрядных организаций при выполнении работ, связанных со строительством жилья, облагались налогом на добавленную стоимость. И потому специалисты налоговой инспекции полностью правомерно предоставили вам рекомендации относительно налогообложения таких работ НДС.
По этому случаю ГНА Украины Письмом от 03.06.2005 г. № 11023/7/15-2417 предоставила разъяснение относительно того, что налоговые разъяснения (имеются в виду письма ГНАУ, предоставленные ею в период до 01.01.2004 г., в которых шла речь об освобождении субподрядных работ от НДС) применяются в течение срока действия соответствующей нормы закона.
Поскольку нормы подпункта 5.1.20 пункта 5.1 статьи 5 Закона о НДС с 01.01.2004 г. изменились, то с указанной даты субподрядчики не могут пользоваться теми разъяснениями, которые предоставлялись до этой даты.
Что же касается самого законодательства, то с 1 января 2004 года оно не предусматривает льготы по НДС для тех организаций, которые осуществляют субподрядные работы при строительстве жилья, и потому объемы таких работ с 01.01.2004 г. облагаются НДС на общих основаниях. Об этом также сообщила ГНА Украины в Письме от 03.06.2005 года № 11023/7/15-2417.
Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 29, 22 июля - 4 августа 2005 г.