НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ
Департамент бухгалтерського обліку
ЛИСТ
N 12-211/430 від 05.03.98
м.Київ
Кримському республіканському,
обласним управлінням НБУ,
Головному управлінню НБУ,
Центральній розрахунковій палаті,
ОПЕРУ НБУ
Асоціації українських банків
Комерційним банкам
( Лист скасовано на підставі Листа Національного банку
N 12-111/1198-6619 від 10.09.2003 )
Щодо здійснення окремих операцій
за новим Планом рахунків
1. В строк до 01.04.98 року банки повинні перевірити правильність перенесення залишків за рахунками на новий баланс на 01.01.98 року та внести необхідні коригування.
Якщо банками були допущені помилки при перенесенні залишків на рахунок N 5030 "Прибутки минулих років" чи N 5040 "Прибуток минулого року, що очікує затвердження", дозволяється, як виняток, зробити виправні проводки за цими рахунками, наприклад:
- помилково при переході на новий План рахунків залишок рахунка N 013 "Фонд основних засобів та нематеріальних активів", який не був сформований за рахунок прибутку, зараховано на рахунок N 5030.
Виправлення:
Дебет рахунка
N 5030 "Прибутки минулих років"
Кредит рахунків
N 1624 "Довгострокові кредити, які отримані від інших банків",
N 3511 "Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів", тобто рахунки, за якими обліковуються кошти з формування джерела фінансування придбання основних засобів (наприклад, кредиту або дебіторської заборгованості, тобто за рахунком N 932 "Дебітори і кредитори за капітальними вкладеннями" чи N 904 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку");
- витрати з поліпшення основних засобів (капітальний ремонт) помилково відображено за балансовим рахунком N 970 "Витрати".
Виправлення:
Дебет рахунка
груп N 443 (453) "Капітальні вкладення в операційні основні засоби" ("Капітальні вкладення у неопераційні основні засоби")
Кредит рахунків
групи N 503 "Результати минулих років"
групи N 504 "Результати минулого року, що очікують затвердження;
- допущені помилки при індексації основних засобів.
Виправлення:
Дебет рахунків
N 4409 "Знос операційних основних засобів" (у процентному відношенні до регулюючої суми)
N 5030 "Прибутки минулих років"
Кредит рахунка
N 4400 "Операційні основні засоби"
2. Нараховані, але не отримані доходи за 1997 рік враховуються за балансовим рахунком N 5040 "Прибуток минулого року, що очікує затвердження" (або за рахунком N 5030 "Прибутки минулих років", для банків, які розподілили прибуток в кінці року) до часу їх розподілу на окремих аналітичних рахунках. Питання розподілу прибутку банком вирішується самостійно. Але слід звернути увагу на час їх врахування, який буде свідчити про необережність банку при визначенні своїх доходів (які є сумнівними щодо їх отримання).
3. Варіанти виправних проводок за сумнівними нарахованими доходами:
- за нарахованими доходами у поточному році:
Дебет рахунка
Рахунки 6 класу
Кредит рахунка
Відповідні рахунки за простроченими, нарахованими доходами 1, 2 та 3 класів;
- за нарахованими доходами в 1997 році:
а) якщо прибуток минулого року не розподілений і враховується за рахунком N 5040 "Прибуток минулого року, що очікує затвердження"
Дебет рахунка
N 5040 "Прибуток минулого року, що очікує затвердження"
Кредит рахунка
Відповідні рахунки за простроченими, нарахованими доходами 1, 2 та 3 класів.
б) якщо прибуток минулого року був розподілений
Дебет рахунка
N 7800 "Непередбачені витрати" (аналітичні рахунки відкриваються у відповідності із п.1.4. листа НБУ від 05.01.98 року N 12-211/16
Кредит рахунка
Відповідні рахунки прострочених, нарахованих доходів 1, 2 та 3 класів;
- за нарахованими сумнівними доходами, які були оподатковані та враховуються на окремих аналітичних рахунках балансового рахунку N 5040 "Прибуток минулого року, що очікує затвердження".
Наприклад:
а) нараховані доходи у 1997 році:
Дебет рахунка
N 626 "Нараховані доходи до отримання"
Кредит рахунка - 100 грн.
N 960 "Операційні і різні доходи отримані"
б) нарахований податок на прибуток:
Дебет рахунка
N 950 "Відвернені кошти за рахунок прибутку банків поточного року"
Кредит рахунка - 30 грн.
N 904 "Дебітори і кредитори за господарськими операціями банку"
в) залишок нерозподіленого прибутку:
Дебет рахунку
N 980 "Прибутки і збитки звітного року"
Кредит рахунку - 70 грн.
Транзитний рахунок (рахунок, через який здійснювалось перенесення з рахунків залишків коштів, у зв'язку з переходом на новий План рахунків)
г) виправні проводки в поточному році:
- в частині нарахованого доходу
Дебет рахунка
N 5040 "Прибуток минулого року, що очікує затвердження"
Кредит рахунка - 100 грн.
Відповідні рахунки нарахованих, прострочених доходів
- в частині нарахованого податку на прибуток (при умові здійснення всіх процедур, передбачених Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР )
Дебет рахунку
N 3520 "Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами"
Кредит рахунку - 30 грн.
N 5040 "Прибуток минулого року, що очікує затвердження"
- закриття рахунку N 3520 "Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами" за результатами оподаткування прибутку за звітний період:
нарахований податок на прибуток в звітному періоді
Дебет рахунка
N 7900 "Податок на прибуток"
Кредит рахунка - 200 грн.
N 3620 "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами"
Дебет рахунка - 200 грн.
N 3620 "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами"
Кредит рахунків
N 3520 "Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами" (на суму відшкодованого податку)
- 30 грн.
N 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку України" (перераховано до бюджету) - 170 грн.
- якщо в поточному році надходять процентні доходи, які були списані банком в поточному році з рахунку N 504 "Результати минулого року, що очікують затвердження" здійснюються наступні бухгалтерські проводки:
Дебет рахунка
N 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку України"
Кредит рахунка - 100 грн.
N 6024 "Процентні доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями"
Дебет рахунка
N 7900 "Податок на прибуток"
Кредит рахунка - 30 грн.
N 3620 "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами"
4. Якщо сумнівні нараховані в 1997 році доходи у поточному році були списані на балансовий рахунок N 7800 "Непередбачені витрати", але пізніше були отримані банком, то їх слід зарахувати на рахунок N 6800 "Непередбачені доходи".
5. Нарахування витрат за групою рахунків N 253 "Інші кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету" слід обліковувати за балансовим рахунком N 2558 "Нараховані витрати за іншими коштами клієнтів банку, які утримуються з бюджетів України".
6. Наводимо виправні проводки за нарахованими витратами (за достроково розірваними угодами за депозитами, ощадними сертифікатами, по сплаті за залишки на рахунках тощо):
- за нарахованими витратами поточного року
Дебет рахунків
N 2608 "Нараховані витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності"
N 2618 "Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів господарської діяльності"
N 3328 "Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком"
N 3678 "Інші нараховані витрати"
та інші
Кредит рахунків
N 7020 "Процентні витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності"
N 7021 "Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від суб'єктів господарської діяльності"
N 7052 "Процентні витрати за ощадними сертифікатами власного боргу, які емітовані банком"
N 7099 "Інші процентні витрати"
та інші
- за нарахованими витратами у 1997 році:
Дебет рахунків
N 2608 "Нараховані витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності"
N 2618 "Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів господарської діяльності"
N 3328 "Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком"
N 3678 "Інші нараховані витрати"
та інші
Кредит рахунка
N 5040 "Прибуток минулого року, що очікує затвердження", якщо прибуток не затверджений,
або N 6800 "Непередбачені доходи", якщо прибуток за минулий рік затверджений".
7. Сума сплаченого зареєстрованого статутного фонду, яка обліковується за балансовим рахунком N 5000 "Сплачений зареєстрований статутний капітал банку" розглядається відносно акціонерів-засновників банку.
У разі, якщо акціонери-засновники банку нерезиденти, то при формуванні балансу (форми NN 1-Д КБ, 1-КБ, 11) на основі економічних показників 01 та 02 файлів сума статутного фонду відображається в колонці "нерезиденти" у національній валюті.
У разі, якщо акціонери-засновники банку резиденти, то в колонці "резиденти" в національній валюті.
Головний бухгалтер - директор Департаменту П.М.Сенищ