КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Учет и налогообложение
неиспользованного отпуска
ВОПРОС: Работник при переходе на другое предприятие попросил не выдавать ему компенсацию за неиспользованный отпуск, а перечислить отпускные на новое место работы. Прошу объяснить, удерживается ли налог с доходов физических лиц с сумм отпускных, перечисленных предприятием за работника?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 24 Закона Украины “Об отпусках” от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее - Закон об отпусках) с изменениями и дополнениями в случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все не использованные им дни ежегодного отпуска.
В случае перевода работника на работу на другое предприятие денежная компенсация за неиспользованные им дни ежегодного отпуска по его желанию (при наличии его заявления) должна быть перечислена на счет предприятия, на которое перешел работник.
Согласно п. 8 ст. 10 Закона об отпусках работникам, которые не использовали по предыдущему месту работы полностью или частично ежегодный отпуск и не получили за него денежной компенсации, предоставляются по их желанию ежегодные отпуска полной продолжительности до наступления шестимесячного срока непрерывной работы в первый год работы на данном предприятии. Ежегодные отпуска за второй и следующие годы работы могут быть предоставлены работнику в любое время соответствующего рабочего года.
Во время перечисления средств на указанные цели, они не являются объектом обложения налогом с доходов физических лиц, поскольку средства получает не работник, а предприятие.
В то же время, как только компенсация за неиспользованный отпуск будет выплачена работнику, бухгалтер предприятия должен выполнить требования, предусмотренные Законом Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон № 889).
Согласно пункту 1.2 указанного Закона № 889 доход - это сумма любых средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, которые имеют стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу, приобретенных незаконным путем в случаях, определенных пп. 4.2.16 этого Закона, в течение соответствующего налогового периода из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Подпунктом 4.2.1 Закона № 889 предусмотрено, что в состав общего месячного (годового) дохода, который подлежит обложению налогом с доходов физических лиц, включается, в частности, доход, в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора.
Следовательно, бухгалтер предприятия по новому месту работы при начислении суммы отпускных за отработанный период добавляет перечисленную сумму компенсации и делает удержание налога с доходов физических лиц в соответствии со ст. 7 Закона № 889.
Теперь рассмотрим этот случай на условном числовом примере.
1. Работник идет в отпуск на 24 дня с 18 июля по 13 августа 2005 года.
2. Он имеет социальную льготу по налогу с доходов физических лиц как пострадавший от Чернобыльской катастрофы, отнесенный к 2-й категории.
3. Ему начислили заработную плату за июль месяц в сумме 300 грн., отпускные в сумме 500 грн.
4. Компенсация, перечисленная за отпускные с предыдущего месяца работы, - 350 грн.
5. Сумма отпускных за июль составила 350 грн., август - 500 грн.
Обращаем ваше внимание, что в соответствии со ст. 6 Закона № 889 существует ограничение относительно предоставления налоговой социальной льготы (НСЛ). Она предоставляется при условии, если размер заработной платы не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен (в 2005 году этот размер составляет 570 грн.).
Размер НСЛ для указанной категории 196 грн. 50 коп. Этой статьей предусмотрено, что если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за время отпуска, то с целью определения предельной суммы дохода, которая дает право на получение налоговой социальной льготы, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.
Это значит, что при начислении отпускных необходимо начисленную сумму отпускных распределить по месяцам и удержать налог с доходов физических лиц по месяцам.
За июль при заработной плате 300 грн. и отпускных 350 грн., сумма налога составила:
81 грн. 54 коп. = (650 грн. - 13 грн. - 6 грн. 50 коп. - 3 грн. 25 коп.) х 13%;
За август месяц начислены отпускные в июле в сумме 500 грн., сумма налога составила:
37 грн. 18 коп. = (500 грн. - 10 грн. - 5 грн. -
2 грн. 50 коп. - 196 грн. 50 коп.) х 13%.
Таким образом, сумма начисленного налога составила:
118 грн. 72 коп. = 81 грн. 54 коп. + 37 грн. 18 коп.
Налог, удержанный с такого дохода, необходимо перечислить в бюджет в соответствии со ст. 8 Закона № 889.
Анна Мудрик,
старший государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 30, 5 августа - 11 августа 2005 г.