КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА

НДС и налог на доход у ЧП при переходе
с упрощенной системы налогообложения на общую

ВОПРОС: У частного предпринимателя, работающего на упрощенной системе налогообложения (без НДС), за 9 месяцев 2005 года превышен объем выручки 500 тыс. грн. С 01.10.2005 г. он перейдет на общую систему налогообложения. В октябре месяце на расчетный счет предпринимателю еще будет поступать оплата за услуги, оказанные до 01.10.2005 г.

1. Будет ли этот доход облагаться налогом с дохода и НДС?

2. В каком случае частному предпринимателю необходимо регистрироваться плательщиком НДС? В какой момент?

3. Для определения достижения частным предпринимателем границы регистрации плательщиком НДС (300 тыс. грн.), какой необходимо использовать период?

ОТВЕТ: Чтобы ответить на эти вопросы, рассмотрим отдельные нормы действующего законодательства.

Частный предприниматель в III-м квартале находился на едином налоге, и поэтому во исполнение требований Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 03.07.98 г. № 727 в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (далее - Указ № 746) не был плательщиком НДС (ст. 3 Указа № 746).

В соответствии с пп. 7.2.4 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) предусмотрено, что субъекты предпринимательской деятельности, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплаты НДС, теряют право на начисление этого налога, налоговый кредит и составление налоговой накладной, а также на получение возмещения за налоговый период, в котором происходил такой переход.

Пунктом 1.3 статьи 1 Закона о НДС установлено, что в круг плательщиков НДС отнесены лица, которые в соответствии с этим Законом обязаны осуществлять удержание и внесение в бюджет НДС, который уплачивается покупателем.

Однако, для того чтобы покупатель уплатил сумму налога на добавленную стоимость, эту сумму ему необходимо сообщить. С этой целью в большинстве случаев применяется специальный документ, который имеет название “налоговая накладная”.

В соответствии с пп. 7.2.3 Закона о НДС налоговая накладная составляется в двух экземплярах в момент возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной предоставляют покупателю, копия остается у продавца товаров (работ, услуг).

В пп. 7.2.4 Закона о НДС указано, что право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как налогоплательщики в порядке, предусмотренном ст. 9 этого Закона.

Поскольку во время нахождения на едином налоге частный предприниматель еще не зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость, то из этого следует, что у него нет никаких оснований для заполнения такого документа, как “налоговая накладная”.

В соответствии с Законом о НДС (пп. 7.3.1) датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло ранее:

- или дата зачисления от покупателя (заказчика) на банковский счет предприятия (поступление в его кассу) средств как оплаты за товары (работы, услуги), которые подлежат отгрузке (выполнению, предоставлению);

- или дата отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг).

Таким образом, если первое из событий приходится на период, когда частный предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость, то он имеет право на начисление НДС при поставке услуг покупателю и на выписывание налоговых накладных. Если же первое из событий приходится на период, когда частный предприниматель не является плательщиком НДС, то он не имеет права на начисление НДС и на выписывание налоговых накладных.

Поскольку частный предприниматель в III-м квартале осуществил первое из событий, но в то время он не был зарегистрирован как плательщик НДС, то у него отсутствовало право на выписывание налоговой накладной.

Отсутствие права на выписывание налоговой накладной приводит к отсутствию права на отражение сумм НДС в налоговой декларации. А это, в свою очередь, приводит к тому, что суммы, связанные с поставкой этих услуг, не влияют на сумму налоговых обязательств любого из отчетных периодов, когда частный предприниматель уже зарегистрирован плательщиком НДС.

Дополнительно сообщаем, что по этому вопросу предоставлено было разъяснение Письмом ГНА Украины от 30.05.2005 г. № 10517/7/15-1217.

Теперь о валовом доходе.

Налогообложение доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности регулируется Декретом Кабинета Министров Украины “О подоходном налоге с граждан” от 26.12.92 г. № 13-92 с изменениями и дополнениями (далее - Декрет) и Инструкцией о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной Приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г., с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция). Порядок налогообложения этих доходов определен в IV разделе Декрета и Инструкции.

В соответствии со статьей 13 Декрета налогооблагаемым доходом физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, полученных от осуществления предпринимательской деятельности без создания юридического лица, считается совокупный чистый доход, т. е. разница между валовым доходом (выручка в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода в отчетном календарном году или другом отчетном (налоговом) периоде.

Как сообщил автор, частный предприниматель переходит на общую систему налогообложения с 1 октября. Но это совсем не значит, что все операции, которые он проводил находясь на едином налоге, у него успели завершиться. Если отгрузка товаров (работ, услуг) состоялось, когда предприниматель находился на едином налоге, а оплата - когда предприниматель перешел на общую систему налогообложения, то в этом случае при отгрузке товаров (работ, услуг) никаких налоговых последствий в учете у предпринимателя не возникло. Поэтому при оплате в октябре месяце сумма поступившей выручки включается в валовый доход предпринимателя (т. е. эта сумма должна учитываться при определении обязательств относительно налога с доходов).

Теперь о предоставлении заявления на регистрацию плательщика НДС.

КМУ в Постановлении “О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727” от 16.03.2000 г. № 507 определил, что частные предприниматели, которые перешли на общую систему налогообложения, обязаны регистрироваться плательщиками НДС в соответствии со ст. 2 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”.

Согласно пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закона о НДС лицо подлежит обязательной регистрации как налогоплательщик, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, которые подлежат налогообложению согласно этому Закону, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно “превышает” 300000 грн. (без учета налога на добавленную стоимость).

Подпунктом “а” п. 9.6 ст. 9 Закона о НДС установлено, что регистрационное заявление надо подать (направить) в орган государственной налоговой службы не позднее двадцатого календарного дня с момента достижения суммы налогооблагаемых операций, указанного в пп. 2.3.1 п. 2.3 Закона. К тому же в п. 9.5 Закона о НДС указано, что налоговый орган обязан выдать заявителю (отправить почтой) свидетельство о налоговой регистрации такого лица в течение десяти дней с дня получения регистрационного заявления.

Поскольку с 1 октября 2005 года предприниматель автоматически переходит на общую систему налогообложения, он должен зарегистрироваться плательщиком НДС. Но для этого ему необходимо обратить внимание на общую сумму от осуществления операций по поставке товаров (услуг) за последние 12 месяцев (с учетом сентября 2005 года как последнего месяца).

Для того чтобы подать заявление для регистрации плательщиком НДС, у предпринимателя дополнительно есть 20 календарных дней. А налоговому органу на выдачу Свидетельства плательщика НДС дополнительно требуется еще 10 календарных дней.

Следовательно, предприниматель должен подать заявление на регистрацию НДС в налоговый орган в течение 20 календарных дней (с 1 октября по 20 октября).

Анна Мудрик,
старший государственный
налоговый инспектор

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 30, 5 августа - 11 августа 2005 г.