КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ Г. ДНЕПРОПЕТРОВСКА
ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА

Щодо розгляду деяких питаннь форми № 1ДФ

ВОПРОС: 1. На предприятии бухгалтер, грузчики, сторожа оформлены по договору (договор ежегодно перезаключается). Оплата производится согласно штатному расписанию.

При начислении НДФЛ сумма начисленного дохода таких работников уменьшается на сумму удержанных взносов в Пенсионный фонд. Правильно ли это?

Если нет, то, как исправить такую ошибку и отразить ее исправление в отчете по форме № 1 ДФ?

2. Предприятие неверно отразило значения в форме № 1ДФ. Как провести корректировку ранее сданного расчета?

3. Работнику, который имел право на общую налоговую социальную льготу по налогу с доходов физических лиц и уволился 25 июня 2005 года, были начислены за июнь: заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск и надбавка к окладу за март.

Какой порядок удержания и перерасчета налога с доходов физических лиц при таких обстоятельствах?

4. Имеет ли право налогоплательщик, который учится в аспирантуре государственного высшего учебного заведения, на налоговый кредит на обучение?

ОТВЕТ: 1. Для ответа на вопросы читателя необходимо знать, какой тип договора был заключен с этими физическими лицами: трудовое соглашение или гражданско-правовой договор. По Закону № 889:

- если заключались трудовые соглашения, то начисленные работникам доходы считаются заработной платой. Пункт 3.5 ст. 5 гласит: "При начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые согласно закону начисляются за счет дохода наемного лица". В этом случае производить корректировки не нужно;

- если заключались гражданско-правовые договоры, то начисленные работникам доходы являются не заработной платой, а платой за выполненные работы (услуги). Поэтому при начислении НДФЛ сумма начисленного дохода не уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд, а НДФЛ исчисляется от общей суммы начисленного дохода по ставке 13 %. В этом случае предприятию необходимо провести перерасчет НДФЛ по каждому человеку и доначислить налог.

При исправлении ошибки (доначислении налога) нет необходимости производить корректировку ранее сданных налоговых расчетов по форме № 1ДФ, так как ранее поданная отчетность соответствовала начислениям, выплатам доходов и перечислениям налогов в прошлые периоды.

Перерасчет НДФЛ необходимо отразить в форме № 1ДФ за тот квартал, в котором был пересчитан (доначислен) налог по каждому человеку отдельно.

Согласно Порядку № 451 по каждому работнику сумма перерасчета НДФЛ прибавляется к сумме начисленного и перечисленного (в случае фактической уплаты) НДФЛ за отчетный период.

ПРИМЕР 1

Работнику во II квартале 2005 года за работы по гражданско-правовому договору начислили и выплатили доход в размере 900 грн., НДФЛ с этой суммы составил 117 грн. (900 грн. х 13 %). По перерасчету за I квартал 2005 года дополнительно удержан налог в сумме 25 грн.

Форма № 1ДФ за II квартал 2005 года
(фрагмент)

Если даже сотрудник в данный момент на предприятии не работает, доходы не получает, перерасчет его налога все равно отражается в форме № 1ДФ за тот квартал, в котором был произведен перерасчет НДФЛ (независимо от того, в каком квартале какого года сотрудник был уволен с предприятия).

ПРИМЕР 2

Сотрудник был уволен в I квартале 2005 года. Во II квартале 2005 года по его доходам доначислили и уплатили в бюджет за счет предприятия НДФЛ в сумме 18,25 грн.

Форма № 1ДФ за II квартал 2005 года
(фрагмент)

2. Если налоговый агент выявляет ошибки в ранее поданном за текущий отчетный период налоговом расчете до окончания срока представления расчета за этот период (в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала), он обязан подать новый отчетный налоговый расчет. При этом штрафные санкции и административные штрафы не применяются.

Если корректировку необходимо произвести по окончании срока сдачи отчетности, то налоговым агентом сдается уточняющий расчет.

Самостоятельно обнаруженные ошибки можно корректировать в течение 1 095 календарных дней, а ошибки, исправляемые на основании уведомления, выданного органом ГНС, необходимо откорректировать в течение 2 недель. Уточняющий налоговый расчет может подаваться как за отчетный период, так и за предыдущие периоды согласно пункту 5.1 Закона № 2181.

Порядок заполнения нового отчетного и уточняющего налоговых расчетов одинаков, отличается только заполнением соответствующих клеточек: "Новий звітний" или "Уточнюючий" (далее назовем их Корректировки).

Согласно Порядку № 451 исправление поданного и принятого налогового расчета формы № 1ДФ производится в двух случаях:

1) при самостоятельном выявлении ошибки;

2) на основании уведомления об ошибке, выданного налоговой инспекцией, которая принимала налоговый расчет.

В первом случае исправления производятся на основании первично поданного расчета, то есть при сдаче Корректировки при себе необходимо иметь расчет формы № 1ДФ с отметкой налоговой инспекции о приеме.

Во втором случае при сдаче Корректировки необходимо иметь уведомление об ошибках, выданное налоговой инспекцией, и если ошибка была допущена в идентификационном номере, желательно при себе иметь ксерокопию справки с номером, в котором сделана ошибка.

Хотелось бы обратить ваше внимание на то, что численность сотрудников ("Працювало у штаті" и "Працювало за сумісництвом") ставится только в первой порции, то есть в "Звітном" расчете. Во всех последующих порциях численность сотрудников не проставляется, поэтому этот показатель отчета откорректировать невозможно.

Для введения новой или пропущенной строки в Корректировках необходимо полностью заполнить все графы и в графе 9 "Ознака" указать "О" - строка на введение. В результате форма № 1ДФ будет выглядеть следующим образом:

Форма № 1ДФ за II квартал 2005 года
(фрагмент)

Для замены одной ошибочной строки на правильную необходимо:

1) исключить ошибочную информацию. Для этого следует повторить все графы такой строчки точно так, как было в предыдущем сданном расчете, и в графе 9 "Ознака" указать "1" - признак удаления строки,

2) ввести правильную информацию, полностью заполнив все графы строки, и в графе 9 "Ознака" указать "0" - признак введения строки.

Таким образом, необходимо заполнить две строки, одна из которых исключает ранее введенную информацию, а другая - вносит правильную информацию.

Если необходимо исправить несколько строк или весь расчет, то строки с "1" и "0" будут чередоваться в строгом порядке: строка изымается (в таблице показано фоном) - строка вносится. Расчет формы № 1ДФ при этом будет иметь следующий вид:

Форма № 1ДФ за II квартал 2005 года
(фрагмент)

Увольнение работника:
как произвести перерасчет НДФЛ

3. Порядок начисления, удержания и уплаты налога с доходов физических лиц (НДФЛ) регулируется Законом № 889. Объектом налогообложения физического лица является общий месячный налогооблагаемый доход. Разъяснение относительно осуществления перерасчетов НДФЛ, предусмотренных пп. 6.5.2 Закона № 889, предоставлено в Письме № 3059.

Перерасчет сумм доходов, начисленных плательщику в виде заработной платы, и сумм предоставленных налоговых социальных льгот (НСЛ) осуществляется только при условии, если налогоплательщик имел право на применение НСЛ.

Согласно приведенным разъяснениям годовой перерасчет НДФЛ состоит, в том числе, в уточнении выплачиваемых в течение года месячных доходов с учетом сумм, которые были непосредственно начислены за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т.д.). Уже именно такие уточненные месячные доходы рассматриваются каждый отдельно как объекты налогообложения и по ним осуществляется конечное налогообложение для определения окончательной годовой суммы налога. По месяцам, в которых на протяжении года не проводились никакие изменения относительно состава налогооблагаемого дохода и оснований для предоставления НСЛ, перерасчеты налога не осуществляются.

Таким образом, налог с общего годового налогооблагаемого дохода состоит из сумм налогов, определенных по результатам перерасчета каждого отдельного месячного налогооблагаемого дохода.

Учитывая вышеизложенное, в приведенном случае бухгалтер предприятия при увольнении работника должен сделать перерасчет НДФЛ за март.

Приведенную, ситуацию рассмотрим на условном. примере.

Работник с 1 января 2005 г. пользуется общей НСЛ (131 грн.).

Сумма налога с дохода по ставке 13 % с учетом удержаний в Пенсионный фонд Украины и фонды социального страхования составила:

- за январь 2005 г. при зарплате 550 грн. - 51 грн. 97 коп. [(550 грн. - 11 грн. - 5 грн. 50 коп. - 2 грн. 75 коп. - 131 грн.) х 13 %];

- за февраль 2005 г. при зарплате 520 грн. - 48 грн. 20 коп. [(520 грн. - 10 грн. 40 коп. - 5 грн. 20 коп. - 2 грн. 60 коп. - 131 грн.) х 13 %];

- за март 2005 г. при зарплате 480 грн. - 43 грн. 19 коп. [(480 грн. - 9 грн. 60 коп. - 4 грн. 80 коп. - 2 грн. 40 коп - 131 грн.) х 13 %];

- за апрель 2005 г. при зарплате 550 грн. - 51 грн. 97 коп. [(550 грн. - 11 грн. - 5 грн. 50 коп. - 2 грн. 75 коп. - 131 грн.) х 13 %];

- за май 2005 г. при зарплате 550 грн. -51 грн. 97 коп. [(550 грн. - 11 грн. - 5 грн. 50 коп. - 2 грн. 75 коп. - 131 грн.) х 13 %].

В июне работнику начислили: заработную плату в сумме 450 грн., надбавку к зарплате за март в сумме 120 грн. и денежную компенсацию за неиспользованный ежегодный отпуск в сумме 250 грн.

На базе приведенных данных начисляем НДФЛ за июнь и производим перерасчет налога за март.

За июнь сумма НДФЛ без предоставления НСЛ составляет: 87 грн. 82 коп. [(450 грн. + 250 грн. - 14 грн. - 7 грн. - 3 грн. 50 коп.) х 13 %].

За март работник также утрачивает право на НСЛ, и после перерасчета сумма НДФЛ составляет 75 грн. 27 коп. [(480 грн + 120 грн. - 12 грн. - 6 грн. - 3 грн.) х 13 %].

За март с дохода работника необходимо дополнительно удержать НДФЛ в сумме 32 грн. 08 коп. (75 грн. 27 коп. - 43 грн. 19 коп.).

Таким образом, в приведенной ситуации с дохода работника за июнь необходимо удержать НДФЛ в сумме 119 грн. 90 коп. (87 грн. 82 коп. + 32 грн. 08 коп.).

Налоговый кредит на обучение

4. В соответствии с пп. 5.3.3 Закона № 889 налогоплательщик имеет право включить в состав налогового кредита отчетного года сумму средств, уплаченных им в пользу заведений образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика.

Общественные отношения в области обучения, воспитания, профессиональной подготовки граждан Украины регулируются Законом № 2984, который устанавливает правовые, организационные, финансовые и другие основы функционирования системы высшего образования, создает условия для самореализации личности, обеспечения потребностей общества и государства в квалифицированных специалистах.

Согласно ст. 1 данного Закона высшее образование - это уровень образования, получаемый лицом в высшем учебном заведении в результате последовательного, системного и целенаправленного процесса усвоения содержания обучения, который базируется на полном общем среднем образовании и завершается получением определенной квалификации по итогам государственной аттестации.

В структуру высшего образования входят следующие образовательно-квалификационные уровни: младший специалист, бакалавр, специалист, магистр (ст. 6 Закона № 2984).

Подготовка аспирантов в высших учебных заведениях организуется в соответствии с Положением № 309. Согласно этому Положению аспирантура и докторантура являются формами подготовки научно-педагогических и научных кадров высшей квалификации, а поступающие в аспирантуру или докторантуру подают на имя руководителя высшего учебного заведения, научного учреждения документы, в частности копию диплома об окончании высшего учебного заведения с указанием полученной квалификации специалиста или магистра. То есть одним из условий поступления в аспирантуру является уже полученный образовательно-квалификационный уровень специалиста или магистра.

Таким образом, целью подготовки аспиранта не является присвоение ему образовательно-квалификационного уровня младшего специалиста, бакалавра, специалиста или магистра (хотя она и происходит в высшем учебном заведении), поэтому расходы на обучение в аспирантуре не включаются в состав налогового кредита.

Перечень документов

1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц".

2. Закон № 2984 - Закон Украины от 17.01.02 г. № 2984-III "О высшем образовании".

3. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями.

4. Положение № 309 - Положение о подготовке научно-педагогических и научных кадров, утвержденное постановлением КМУ от 01.03.99 г. № 309.

5. Порядок № 451 - Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанных из них налогов, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451, с изменениями и дополнениями.

6. Письмо № 3059 - письмо ГНАУ от 18.02.05 г. № 3059/7/17-3117 "Относительно обеспечения выполнения требований пп. 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц".

Ирина Коваль,
начальник отдела Госреестра физических лиц
Анна Мудрик,
старший государственный налоговый инспектор
Ирина Сушко,
начальник отдела взимания налогов с физических лиц -
не субъектов предпринимательской деятельности

Документи що посилаються на цей