Заполняем Отчет по льготам
(Форма № 1-ПП)

В настоящей консультации рассмотрим особенности заполнения Отчета о суммах льгот по налогообложению юридических и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности - формы № 1-ПП (далее - Отчет № 1-ПП).

Форма данного Отчета и Инструкция по его заполнению утверждены Приказом № 419/453. Этим же Приказом определены Правила учета НДС для усовершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины, разъясняющие порядок расчета льгот по НДС.

ВОПРОС: 1. Кто должен представлять Отчет № 1-ПП?

2. Куда и в какие сроки представляется Отчет № 1-ПП?

3. Нужно ли представлять Отчет, если налогоплательщик в течение отчетного периода не пользовался налоговыми льготами?

4. Каковы особенности заполнения Отчета № 1-ПП?

5. Каковы особенности заполнения граф Отчета?

6. Каковы особенности определения суммы льгот для сельскохозяйственных предприятий, пользующихся специальными режимами налогообложения, установленными п. 11.21 и 11.29 Закона об НДС?

7. Какова ответственность за непредставление Отчета или представление его с неправильными показателями?

ОТВЕТ: 1. Такой Отчет представляют:

- все юридические лица;

- филиалы, отделения, другие обособленные подразделения юридических лиц, не имеющие статуса юридического лица, - налогоплательщики;

- физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, зарегистрированные плательщиками НДС.

2. Отчет представляется в налоговый орган по местонахождению налогоплательщика (п. 1.2 Инструкции № 419/453).

Отчетным периодом для подачи Отчета является квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Он представляется в сроки, определенные для квартального налогового периода.

То есть Отчет должен быть представлен в налоговый орган в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода (пп. 4.1.4 Закона № 2181). Следовательно, за 9 месяцев текущего года Отчет нужно представить до 9 ноября (включительно), за 2005 год - до 9 февраля 2006 года (включительно).

3. Да, нужно. В этом случае Отчет представляется с прочерками (п. 1.2 Инструкции № 419/453).

4. Отчет составляется нарастающим итогом с начала года и заполняется в тысячах гривен без десятичных знаков.

Так, например, если сумма льгот в течение отчетного периода составила:

- от 1 грн. до 499 грн., то в графах 5 и 6 Отчета в этом случае ставим 0;

- от 500 до 1 499 грн. - 1;

- от 1 500 до 2 499 грн. - 2;

- от 2 500 до 3 499 грн. - 3 и т. д.

5. В графе 1 “Код налога, сбора (обязательного платежа)” отражается код в соответствии с Бюджетной классификацией. Однако можно также при заполнении этой графы пользоваться Справочником льгот. Данные берутся из графы “Код пільги”. Например, НДС соответствует код 14010000.

Заметим, что Справочник льгот утверждается ГНАУ. Сейчас действителен Справочник льгот № 34 (см. раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Справочники") по состоянию на 1 июля 2005 года. Обнародование Справочника льгот происходит в журнале “Вестник налоговой службы”, в помещениях органов налоговой службы, а также его можно найти на сайте ГНАУ www.sta.gov.ua

Графа 2 “Название налога, сбора, другого обязательного платежа”, как и графа 1, заполняется на основании Справочника льгот. Данные берутся из графы “Зміст пільги”. Например, если отражается льгота по НДС, то в этой графе ставим “Податок на додану вартість”.

В графе 3 “Код пільги відповідно до Довідника пільг” отражается соответствующий код льготы согласно Справочнику льгот. Например, если налогоплательщик пользуется специальным режимом налогообложения в соответствии с п. 11.29 Закона об НДС, то в этой графе ставится код льготы 14010213.

Данные для заполнения графы 4 “Назва пільг, наданих відповідно до чинного законодавства”, как и для графы 2 берутся из графы “Зміст пільги”. Однако здесь отражается наименование не налога (сбора), а самой льготы.

Графа 5 “Сума пільг в оподаткуванні (усього)” заполняется на основании расчетов, произведенных налогоплательщиком. Порядок осуществления расчетов зависит от вида льготы. Так, например, плательщики ФСН пользуются льготой по уплате налога на землю. Значит, сумма льготы по налогу на землю рассчитывается как умножение площади сельхозугодий на денежную оценку 1 га земельных угодий и на ставку налога.

Сумма льгот по НДС рассчитывается согласно Правилам учета НДС.

Графа 6 заполняется в том случае, если налог, относительно которого налогоплательщик имеет льготу, подлежит зачислению в государственный бюджет.

То есть графы 5 и 6 будут равны в том случае, если налог (сбор) зачисляется в Госбюджет Украины* (например, НДС зачисляется в госбюджет, значит, при отражении льготы относительно этого налога графы 5 и б всегда будут равны).

В графах 7 и 8 “Термін користування пільгами у звітному періоді (дата початку дії, дата закінчення дії)” отражается число, месяц и год в числовом выражении. Так, когда срок действия льготы установлен до начала отчетного периода и продолжается после его окончания, то в этих графах ставится дата начала и конца периода.

Графы 9 и 10 “Сума пільг, що використана за цільовим призначенням (усього, з них державного бюджету)” заполняются в том случае, если относительно льготы установлено требование о целевом использовании этой льготы (например, специальные режимы, установленные п. 11.21 и 11.29 Закона об НДС). В этих графах отражается сумма средств, использованная с отдельных счетов в банке в отчетном периоде.

6. Расчет сумм НДС, не уплаченных в бюджет в связи с использованием данных режимов, осуществляется по следующей формуле:

Сумма льгот (гр. 5, 6 Отчета) = Строка 23.2 специальных деклараций.

Отметим, что если в каком-либо периоде специальная декларация по НДС имеет отрицательное значение (заполнена стр. 21 декларации), то сумма льгот в этом периоде равна нулю.

Рассмотрим порядок заполнения Отчета № 1-ПП на условном числовом примере.

ПРИМЕР

ООО “Колос” пользуется специальным режимом обложения НДС согласно п. 11.29 Закона об НДС.

На основании данных стр. 23 специальных деклараций за период январь - сентябрь 2005 года на отдельный счет в банке нужно перечислить 150 000 грн. С начала года с отдельного счета в банке было использовано по целевому назначению 130 000 грн.

Фрагмент Отчета № 1-ПП

Отчет № 1-ПП следует заполнить следующим образом.

7. Налогоплательщики несут ответственность за достоверность данных Отчета № 1-ПП в соответствии с действующим законодательством (п. 5 Инструкции № 419/453).

Обращаем внимание: штрафные санкции, предусмотренные Законом № 2181, в данном случае не могут быть применены, поскольку Отчет № 1-ПП не соответствует определению “налоговая декларация” (и не является основанием для начисления и уплаты налогов).

А вот административный штраф за непредставление Отчета или внесение в него недостоверных данных может быть наложен на должностных лиц предприятия.

Так, за внесение недостоверных данных в отчетность предусмотрен штраф в размере от 8 до 10 НМДГ (от 136 до 170 грн.) (ст. 164 КУоАП). Однако право налагать такой вид административного штрафа предоставлено органам контрольно-ревизионной службы, а не налоговым органам.

За непредставление Отчета или представление его с опозданием предусмотрен штраф в размере от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн.) (ст. 186 КУоАП). Такой штраф может быть наложен только органами статистики.

Таким образом, налоговые органы не могут применить штрафные санкции за неправильное заполнение Отчета № 1-ПП или за его непредставление.

___________________________

* Данные о зачислении налогов, сборов (обязательных платежей) в государственный или местные бюджеты можно взять из Закона о Государственном бюджете Украины на соответствующий год (например, в 2005 году эти данные можно получить, воспользовавшись ст. 2 и ст. 48 Закона о Госбюджете Украины на 2005 год).

Перечень документов

1. КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X, с изменениями.

2. Закон о Госбюджете Украины на 2005 год - Закон Украины от 23.12.04 г. № 2285-IV “О Государственном бюджете Украины на 2005 год”, с изменениями.

3. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181 “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, с изменениями.

4. Приказ № 419/453 - приказ ГНАУ и Госкомитета статистики Украины от 23.07.04 г. № 419/453 “Об утверждении формы Отчета № 1-ПП, Инструкции о порядке ее заполнения и Правил учета налога на добавленную стоимость в целях усовершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины”.

5. Правила учета НДС - Правила учета налога на добавленную стоимость в целях усовершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины, утвержденные приказом ГНАУ и Госкомитета статистики Украины от 23.07.04 г. № 419/453.

6. Справочник льгот № 34 - Справочник № 34 льгот, установленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей по состоянию на 01.07.05 г., утвержденный письмом ГНАУ от 15.07.05 г. № 34 (см. раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Справочники").

Светлана Мальшакова,
зам. главного редактора

Документи що посилаються на цей