Знову перевірка, і знову податкова!

Скільки б не писали про перевірки, запитання завжди будуть виникати. Адже на одну й ту ж проблему платник податків і податковий інспектор дивляться під різним кутом зору. Сьогодні ми пропонуємо вам об'єктивний погляд на перевірку.

Як зустрічати податкового інспектора?

Ви працюєте за своїм столом, стукіт у двері, підіймаєте очі - на порозі приємний молодик, який говорить, що він податковий інспектор. Повідомлення ви не отримували, отже, це позапланова виїзна перевірка. Можливий і інший варіант - повідомлення ви отримали, перевірка планова, але візит інспектора все одно схвилював, ви якось розгубилися, а наполегливий інспектор уже хоче почати перевірку.

Що робити? Передусім - не панікувати. Прийшов, що поробиш - робота у нього така. Як же ще він перевірить, чи правильно ви ведете податковий облік, чи своєчасно платите податки і збори? Хоча ще один спосіб є - невиїзна перевірка (але це тема для окремої розмови).

Отже, зібралися, заспокоїлися. Тепер треба вжити заходів безпеки.

Перше - переконайтеся в тому, що перед вами дійсно податковий інспектор (навіть якщо ви знаєте цю людину в обличчя). Для цього погляньте на його службову посвідку. Вона є у кожного інспектора, підписана керівником податкового органу і скріплена гербовою печаткою (п. 10 Інструкції № 55). Зверніть увагу на термін дії посвідки, якщо документ прострочений - не допускайте інспектора до перевірки.

Друге - перевірте, чи є в інспектора всі необхідні для допуску до перевірки документи (про них трохи пізніше). Причому ви повинні не просто переконатися в тому, що вони у нього є, а уважно вивчити ці документи, щоб з'ясувати, чи правильно вони складені.

Третє - запропонуйте інспектору розписатися в журналі реєстрації перевірок. Завести такий журнал було рекомендовано ще Указом № 817. Тим, хто не скористався цією рекомендацією, радимо не лінуватися і журналом усе-таки обзавестися. Корисна річ. Тим більше що форма журналу затверджена Держкомпідприємництва (наказ від 10.08.98 р. № 18), так що ламати голову над кількістю граф у журналі та їх назвою не треба. Наявність журналу дозволить вам відстежувати статистику перевірок на підприємстві. Крім того, якщо інспектор відмовиться розписуватися в журналі, ви маєте право не допускати його до перевірки (ст. 7 Указу № 817). Про факт “недопуску” вам треба повідомити до податкової інспекції протягом трьох днів.

Які документи повинен подати інспектор?

Для детального та упередженого ознайомлення податковий інспектор повинен під розписку вручити вам (ці документи залишаться у вас на згадку про перевірку):

1. Направлення на перевірку (планову чи позапланову). Там повинні бути вказані: дата видачі, назва податкового органу, мета, вид (планова чи позапланова), підстава, дата початку і дата завершення перевірки, посади, звання і прізвища посадових осіб податкового органу, які проводитимуть перевірку (ч. 1 ст. 11-2 Закону № 509).

Завважте: вручається не копія, а оригінал направлення (для цього воно оформляється у двох примірниках), відповідно на вашому примірнику повинні бути “мокрі” підпис керівника податкового органу і відбиток гербової печатки.

2. Якщо перевірка позапланова - копію наказу керівника податкового органу про проведення позапланової виїзної перевірки. Наказ оформляється на бланку податкового органу, у ньому вказуються підстави для проведення позапланової виїзної перевірки, дата її початку і дата закінчення.

За останніми роз'ясненнями ДПАУ*, наказ на позапланову перевірку повинен оформлятися на кожного платника податків окремо. Отже, вам не можуть дати тільки виписку з наказу зі словами “А ви що, думали, ви один у нас такий!”.

Якщо перевірка планова, у вас уже повинне бути повідомлення на планову перевірку, тому копія наказу не потрібна.

Нагадаємо, що повідомлення про проведення планової перевірки висилається платнику податків не пізніше ніж за 10 днів до перевірки (із зазначенням у ньому дати її початку і закінчення). З урахуванням часу поштового пробігу з моменту отримання повідомлення залишиться ще мінімум 5 днів для того, щоб морально підготуватися до приходу контролерів і навести порядок у паперах.

От компанія яка...

До речі, не дивуйтеся, якщо податковий інспектор прийде на планову перевірку не один, а в компанії з представниками митної служби, КРУ, казначейства, Пенсійного фонду та фондів соціального страхування. Адже планова перевірка в ідеалі повинна проводитися всіма контролюючими органами одночасно (ст. 5 Указу № 817, п. 4 Порядку № 619).

Не хвилюйтеся, повідомлень також буде кілька (від різних органів). Якщо з будь-яких причин ви не можете прийняти всіх відразу (наприклад, ніде всіх розмістити - не будуть же перевіряючі стояти), тоді окремі терміни перевірок узгодять з вами.

Якщо документи не подані інспектором?

Якщо податковий інспектор не передасть вам документи, що дозволяють йому провести перевірку, або якщо в документах не все гаразд (відсутні необхідні реквізити, про які ми говорили вище), то ви маєте право не допускати його до проведення перевірки (ст. 11-2 Закону № 509).

При цьому напевно він складе акт відмови від допущення до перевірки, який - врахуйте! - повинен бути підписаний не менше ніж трьома службовими особами податкового органу. Із цього приводу хвилюватися не варто, якщо ви діяли суворо відповідно до закону.

Чим може загрожувати недопуск до перевірки?

У разі недопуску до перевірки платників податків звичайно лякають адміністративним штрафом, припиненням операцій на рахунках і адміністративним арештом активів. Давайте подивимося, наскільки реальні ці погрози.

Адміністративний штраф. Стаття 163-3 КУпАП, яку намагаються застосовувати податкові органи, звучить так: “Невиконання законних вимог посадових осіб органів ДПС”. За відсутності документів для допуску до перевірки навряд чи можна говорити про законність вимог. Якщо переконати податківців у цьому не вдасться, не переживайте, адже справу про адміністративне правопорушення за цією статтею розглядатиме суд, який до ваших аргументів обов'язково прислухається (ст. 221 КУпАП).

Адміністративний арешт активів. Такий захід впливу може бути застосований у кількох випадках, один з них - відмова в проведенні перевірки за наявності законних підстав для її проведення. Відсутність законних підстав для перевірки унеможливлює накладення адміністративного арешту (пп. 9.3.8 Закону № 2181). До речі, рішення про арешт активів можна оскаржити в адміністративному або судовому порядку.

Припинення операцій за рахунками. Відмова в проведенні документальної перевірки може бути підставою для блокування рахунка (ст. 243 ГК). Але для цього податковому органу потрібно буде отримати рішення суду (пп. 9.3.9 Закону № 2181). Як ви думаєте, чи винесе суд рішення про припинення операцій за рахунками за те, що ви не допустили інспектора до перевірки, на яку у нього не було підстав і документів?

Максимальні терміни перевірок

Для того щоб вам було простіше запам'ятати допустимі терміни проведення перевірок, наведемо їх у таблиці.

Продовження перевірки: що треба знати?

1. Причинами продовження перевірки можуть бути:

- великий період, що перевіряється (оскільки роз'яснень немає, сміємо припустити, що це може бути період більше року);

- великий обсяг операцій у період, що перевіряється (це може бути або кількість операцій, або грошові обороти за ними);

- відсутність або ведення з порушеннями податкового обліку;

- створення перешкод для роботи податкового інспектора (наприклад, неподання необхідних документів).

Перелік цей не вичерпний, тому, якщо перевірити вас в основний час не встигнуть, можете бути впевнені -причина для продовження терміну перевірки знайдеться.

2. Продовження терміну перевірки оформляється наказом (копію ви отримаєте на руки) і новим направленням на перевірку (один примірник ви також отримаєте на руки).

3. Саме слово “продовження” означає, що закінчується основний час і відразу починається додатковий без усяких перерв. Саме так розуміє це ДПАУ (Лист № 18041). Наприклад, у направленні на планову перевірку вказано, що вона триватиме до 6 жовтня. Отже, додатковий термін перевірки повинен початися із 7 жовтня.

Спори під час перевірки: хто розсудить?

Як правило, інспектор не працює в атмосфері “повної секретності”: він вивчає документацію, отримує необхідні пояснення від посадових осіб і т. д. Так що в більшості випадків ще до закінчення перевірки платники податків знають, які порушення виявлені. I з деяких питань цілком може виникнути спір.

Саме такі спірні моменти і розглядають постійні комісії при податкових органах, простіше кажучи -відділи апеляцій (п. 4.1 Порядку № 327).

Звертатися до відділу апеляцій чи ні - вирішувати вам. Але цілком можливо, що у спірному питанні істина буде на вашому боці. А це означає, що в акті перевірки буде на одне порушення менше (або їх узагалі не буде).

Складання і підписання акта перевірки

Якщо у ході перевірки будуть виявлені порушення податкового, валютного законодавства, то результати перевірки фіксуються актом. Цілком можливо, що ніяких порушень виявлено не буде, тоді на руки ви отримаєте довідку.

Оскільки частіше складається все-таки акт перевірки, поговоримо про особливості його складання і підписання.

Буквально нещодавно був змінений порядок оформлення результатів податкових перевірок (Порядок № 327). Нічого радикально нового у складанні акта не з'явилося. Як і раніше, акт складається у двох примірниках українською мовою, має наскрізну нумерацію сторінок і включає чотири частини (вступну, загальні положення, описову та висновки).

Куди більший інтерес являє процедура підписання акта, яка зазнала деяких змін. Тепер інспектор не зобов'язаний подати вам акт в останній день перевірки. Скажете, що ви його і так ніколи не бачили в останній день перевірки? Ви маєте рацію, у більшості випадків так і було, але ця умова містилася у старому порядку оформлення результатів перевірок (п. 1.3 Порядку № 429). А тепер для складання і підписання акта окремо передбачений час, тривалість якого залежить від статусу суб'єкта господарювання, що перевіряється (див. таблицю).

Наприклад, ви - юридична особа (платник консолідованого податку). Основний термін позапланової перевірки минув 10 жовтня, додатковий термін (4 дні) - 14 жовтня. Отже, акт перевірки вам зобов'язані видати по 28 жовтня включно.

Що робити з отриманим актом,
якщо не встигаєш його прочитати?

На жаль, Порядок № 327 не відводить платнику податків часу для детального ознайомлення з підготовленим актом перевірки. Передбачається, що ви зможете це зробити безпосередньо в день підписання акта. До речі, у разі проведення виїзної перевірки акт вам повинні привезти (за вашим місцезнаходженням). А от за актом невиїзної перевірки доведеться вам їхати (іти) до податкового органу (п. 4.3 Порядку № 327).

Зрозуміло, що, коли акт складається із 63 сторінок, а ви не володієте технікою скорочитання, швидко з ним ознайомитися не вийде. З такої ситуації може бути три виходи:

1. Спробувати перенести термін підписання акта, якщо є запас часу (наприклад, акт поданий вам не останнього дня, передбаченого для підписання) і склалися конструктивні стосунки з інспектором. Скажемо прямо, це недуже реальний варіант, але спробувати варто.

2. Підписати акт з поміткою “Підписаний із запереченнями”. Напевно якісь заперечення у вас є. Потім не забудьте протягом трьох робочих днів подати ці заперечення на акт перевірки до податкового органу. Заперечення розглядатимуться протягом трьох робочих днів, і в цей же час вам дадуть письмову відповідь (п. 4.4 Порядку № 327). За неподання відповіді відповідальності для посадових осіб податкового органу не передбачено. У той же час ніхто не заважає вам поскаржитися до вищестоящої інстанції на невиконання норм Порядку № 327.

3. Не підписувати акт, мотивуючи свою відмову тим, що не встигаєте навіть нашвидку його прочитати. Не дуже вдале рішення, тому що акт і без вашого підпису ви все одно отримаєте - поштою, а от свої заперечення до нього вже подати не зможете.

Чи можна оскаржити акт перевірки?

Акт - це документ, що підтверджує факт проведення перевірки. У ньому не вказано, які штрафи повинні бути застосовані до платника податків. Тому акт перевірки не оскаржується. Суд просто не прийме до розгляду позовну заяву про визнання акта перевірки недійсним (адже платника податків ще ніхто не карає).

Тому, як би вам не хотілося попередити отримання податкового повідомлення-рішення, не поспішайте подавати скаргу.

Почекайте, поки на підставі акта перевірки керівник податкового органу прийме рішення про застосування до платника податків штрафних санкцій. Термін прийняття такого рішення - 10 робочих днів з дня реєстрації акта в журналі реєстрації актів (акт реєструється в день його підписання платником податків).

Якщо на акт були подані заперечення, то після того як платнику податків відправлять письмову відповідь на його заперечення, у керівника податкового органу є З робочих дні на прийняття рішення про штрафні санкції.

Рішення оформляється або у вигляді податкового повідомлення-рішення (при порушенні податкового законодавства), або у вигляді рішення про застосування штрафних санкцій (при порушеннях законів за ЗЕД, правил за РРО та інших неподаткових законів), п. 2.5 і 2.6 інструкції № 110.

Отримавши таке рішення, ви вже зможете сміливо починати процедуру оскарження (в адміністративному або в судовому порядку).

_______________________

* Див. лист ДПАУ від 09.09.05 р. № 18041/7/23-1217/1117.

Перелік документів

1. КУпАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.

2. ГК - Господарський кодекс України від 16.01.03 р. № 436-IV.

3. Закон № 509 - Закон України від 04.12.90 р. № 509-XII “Про державну податкову службу в Україні”.

4. Закон № 2063 - Закон України від 19.10.2000 р. № 2063-III “Про державну підтримку малого підприємництва”.

5. Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами”.

6. Указ № 817 - Указ Президента України від 23.07.98 р. № 817 “Про деякі заходи щодо дерегулювання підприємницької діяльності”.

7. Порядок № 327 - Порядок оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових і позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затверджений наказом ДПАУ від 10.08.05 р. № 327.

8. Порядок № 429 - Порядок оформлення результатів документальних перевірок з дотримання податкового і валютного законодавства суб'єктами підприємницької діяльності -юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами, затверджений наказом ДПАУ від 16.09.02 р. № 429.

9. Порядок № 619 - Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням та сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів), затверджений постановою КМУ від 21.07.05 р. № 619.

10. Інструкція № 55 - Інструкція про порядок видачі, зберігання та знищення посвідок посадової особи органів державної податкової служби України, затверджена наказом ГДПІУ від 21.06.96 р. № 55.

11. Інструкція № 110 - Інструкція про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затверджена наказом ДПАУ від 17.03.01 р. № 110.

12. Лист № 18041 - лист ДПАУ від 09.09.05 р. № 18041/7/23-1217/1117 “Про організацію контрольно-перевірної роботи”.

Тетяна НОУР,
редактор

Документи що посилаються на цей