Как платить взнос в Пенсионный фонд вновь
зарегистрированному частному предпринимателю

ВОПРОС: Гражданин планирует зарегистрироваться частным предпринимателем в октябре 2005 года. Система налогообложения - общая. Как правильно в этом случае платить взнос в Пенсионный фонд?

ОВТЕТ: Порядок уплаты частными предпринимателями, находящимися на общей системе налогообложения, взноса в Пенсионный фонд регулируется п.п. 5.3.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее- Инструкция № 21-1).

Так, страховые взносы уплачиваются этими лицами в течение года до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября в виде авансовых платежей в размере 25 процентов годовой суммы страхового взноса. В свою очередь, годовая сумма взноса исчисляется от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых сумм налога на доходы физических лиц. Также указано, что страховые взносы уплачиваются, если налоговые органы начисляют предпринимателю авансовые суммы налога с доходов.

Согласно п. 14.4 Инструкции о налогообложении доходов физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью, утвержденной - приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12. предприниматели, которые вперые привлекаются к уплате налога с доходов (вновь зарегистрированные субъекты) в течение года (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября), уплачивают авансовые платежи в размере 25 % годовой суммы налога с доходов, определенной им налоговым органом по оценочным доходам на текущий год.

Таким образом, при регистрации физического лица в качестве субъекта предпринимательской деятельности налоговый орган должен определить ожидаемый доход гражданина в текущем году. Причем, так как предприниматель будет осуществлять деятельность только с четвертого квартала 2005 года, то и вся определенная налоговым органом годовая сумма налога с доходов (13% от ожидаемого дохода), а также исчисленная сумма взноса в Пенсионный фонд (32 % от ожидаемого дохода) должны быть уплачены предпринимателем до 15 ноября 2005 года.

При этом подавать в Пенсионный фонд Расчет авансовых сумм страховых взносов (приложение 24 к Инструкции № 21-1), по нашему мнению, предпринимателю не нужно, так как такой расчет подается не позднее 1 мая текущего (2005) года, т. е. наперед.

Еще раз обратим внимание: изложенный выше порядок действует, если налоговый орган начислил предпринимателю к уплате авансовую сумму налога с доходов. Если налоговый орган не определил ожидаемый доход предпринимателю и не начислил авансовую сумму налога с доходов, то и оснований платить авансовый взнос в Пенсионный фонд у предпринимателя нет (п.п. 5.3.2 Инструкции № 21-1).

До 1 апреля следующего года предприниматель должен предоставить в Пенсионный фонд окончательный расчет (приложение 25 к Инструкции № 21-1). Сведения в нем приводятся на основании данных годовой налоговой декларации. В окончательном расчете предприниматель приводит сумму фактического чистого дохода за каждый месяц, а также рассчитывает сумму взноса в Пенсионный фонд исходя из полученного дохода. Если начислено взносов больше, чем фактически уплачено в течение года, то разница подлежит доплате, если меньше, то разница может быть либо зачтена в счет будущих платежей, либо возвращена предпринимателю.

При расчете суммы взноса (графа 5 приложения 25) следует учитывать, что:

- максимальная величина, с которой взимается взносы в Пенсионный фонд в 2005 году, составляет 4100 грн.;

- в тех месяцах, в которых плательщик имел чистый доход, размер месячного страхового взноса не должен быть меньше минимального размера, который рассчитывается путем умножения минимальной заработной платы на 32 %. С 1 сентября минимальный размер взноса в Пенсионный фонд составляет 106,24 грн. (332х32%).

Таким образом, наказать предпринимателя за неуплату авансового взноса в Пенсионный фонд, при условии отсутствия на то оснований (налоговым органом не начислена авансовая сумма налога с доходов), не смогут. А вот несвоевременная подача окончательного расчета (приложение 25) и неуплата согласно этою" расчету суммы взноса чреваты наложением штрафных санкций.

Бухгалтерская неделя, № 41(1947), октябрь, 2005 г
Подписной индекс 23368