Продаж філії

У процесі господарської діяльності підприємства створюють філії та приймають рішення про припинення їх діяльності. Сьогодні ми розглянемо особливості припинення діяльності філії шляхом її продажу.

Юридичний аспект

Етап 1. Приймаємо рішення про продаж філії

Майно, яким наділяється філія при її створенні, залишається власністю головного підприємства (ст. 133 ГК). А отже, саме головне підприємство має право прийняти рішення про продаж філії. Як кажуть, я тебе породив, я тебе і...

При цьому можливі два варіанти:

1) реалізовується окреме майно (основні фонди, обладнання, запаси) - одному чи кільком покупцям;

2) реалізовується філія як єдиний майновий комплекс (ЄМК) (ст. 191 ЦК), включаючи всі види майна, які забезпечували діяльність філії, у тому числі будівлі, споруди, обладнання, інвентар, сировина, продукція, борги і т. д.

Прийняте рішення оформляється так, як це передбачене статутом: наприклад, протоколом зборів учасників, протоколом загальних зборів акціонерів.

Етап 2. Оформляємо продаж

Незалежно від того, який варіант продажу філії вибраний, з покупцем необхідно укласти договір купівлі-продажу в письмовій формі (ст. 208 ЦК). При цьому договір продажу нерухомого майна треба посвідчити у нотаріуса і зареєструвати* (ст. 657 ЦК).

У разі реалізації окремого майна філії оформляється:

1) акт приймання-передачі основних засобів за формою ОЗ-1 (у трьох примірниках, два з яких залишаються у підприємства-продавця);

2) накладна на відпуск ТМЦ за наявності довіреності від покупця за затвердженою формою М-2.

У разі реалізації філії як ЄМК оформляється акт приймання-передачі довільної форми.

Етап 3. Складаємо роздільний баланс

Чинним законодавством (ст. 59 ГК) обов'язкове складання роздільного балансу у разі реалізації філії не передбачене. Однак практика показує, що його складання необхідне.

Увага! Підприємству необхідно здійснити перереєстрацію прав на нерухоме майно.

Етап 4. Повідомляємо державного реєстратора

Продаж філії спричиняє зміну відомостей про юридичну особу в Єдиному державному реєстрі. Отже, про ці зміни необхідно повідомити (п. 1 ст. 19 Закону № 755) державного реєстратора за місцем знаходження реєстраційної справи продавця філії. Із цією метою треба подати повідомлення про закриття відокремленого підрозділу затвердженої форми (Наказ № 66), а також реєстраційну картку за формою 4 (Наказ № 67).

Податковий і бухгалтерський облік

У кого в обліку відображати продаж?

Реалізація окремого майна відображається:

- у податковому обліку “головного підприємства” -якщо філія не зареєстрована платником податку на прибуток або прийняте рішення про сплату консолідованого податку на прибуток;

- у податковому обліку філії - якщо філія є самостійним платником податку на прибуток.

Як правило, філії не є платниками ПДВ, тому податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються “головним” підприємством.

Реалізація філії як ЄМК відображається в обліку головного підприємства незалежно від статусу філії як платника податків.

Таблиця 1

Облік у головного підприємства

Особливості обліку продажу ЄМК

Якщо з реалізацією окремого майна філії все зрозуміло, то у разі реалізації філії як ЄМК податковий облік має ряд особливостей. Розглянемо, у чому вони полягають.

Для застосування пільги, установленої пп. 3.2.8, необхідно, щоб покупець був зареєстрований платником ПДВ, у противному разі застосування цієї пільги неможливе.

У чинному законодавстві немає визначення терміну “валові активи”. Якщо проаналізувати термін “поставка валових активів”, то можна зробити висновок, що підприємство має право застосувати пп. 3.2.8 Закону про ПДВ за умови, що поставляється окремий об'єкт підприємництва. Наприклад: підприємство - виробник кондитерських виробів продає філію, яка займається виготовленням хлібобулочних виробів, тобто реалізує “окремий об'єкт” підприємницької діяльності. У цьому випадку застосування норм пп. 3.2.8 можливе.

ПРИКЛАД

Підприємством “Зоря” прийняте рішення про продаж філії як ЄМК. Філія є самостійним платником податку на прибуток. Згідно з роздільним балансом передаються такі активи і пасиви:

Вартість ЄМК згідно з умовами договору становить 50 000 грн., у тому числі основних засобів і товарів -27 000 грн. Сума компенсації дебіторської та кредиторської заборгованості, переданої покупцеві, становить 23 000 грн. Уся сума згідно з умовами договору надходить на розрахунковий рахунок продавця.

Треба розподілити грошові кошти, які надійшли на оплату основних засобів і запасів, щоб визначити дохід від їх реалізації в податковому обліку. Чинним законодавством порядок розподілу не встановлений, тому підприємство має право вибору. Наприклад, можна прийняти за базу розподілу вартість запасів і залишкову вартість ОФ за даними бухгалтерського обліку. Сума отриманої компенсації розподілиться так:

ОФ групи 1 = 27 000 : 23 000** х 11 000 =
= 12 913 грн.

ОФ групи 2 = 27 000 : 23 000** х 5 000 =
= 5 870 грн.

Вартість товару = 27 000 : 23 000** х 7 000 =
= 8 217 грн.

Таким чином, у податковому обліку сума доходу від продажу будівлі становитиме 113 грн. (12 913 - 12 800), дохід від продажу ОФ групи 2 - 670 грн. (5 870 - 5 200), дохід від продажу товарів -1 217 грн. (8 217 - 7 000).

Таблиця 2

Реалізація ЄМК у бухгалтерському обліку
головного підприємства

(грн.)

Реалізація філії відповідає поняттю “діяльність, що припиняється” у П(С)БО 27. Отже, відображення в обліку і звітності регулюється нормами цього стандарту, тобто необхідно:

- уточнити вартість активів і створити забезпечення для відшкодування майбутніх витрат, пов'язаних з таким продажем, з відображенням у фінансовій звітності на першу дату балансу після прийняття рішення про такий продаж. Інформація про діяльність, що припиняється, наводиться в примітках до фінансової звітності;

- після підписання акта приймання-передачі майна філії (або ЄМК) суму прибутку (збитку) від реалізації відобразити у Звіті за ф. № 2 за вписуваним рядком 176 “у т. ч. прибуток (збиток) від вибуття активів і погашення зобов'язань діяльності, що припиняється” (п. 11 П(С)БО 27).

Порівняльна характеристика
варіантів реалізації філії

__________________________

* Тимчасовий порядок державної реєстрації угод затверджений постановою КМУ від 26.05.04 р. № 671.

** База розподілу = Залишкова вартість ОФ груп 1 і 2 + Первісна вартість запасів = 11 000 + 5 000 + 7 000 = 23 000 грн.

Перелік документів

1. ЦК - Цивільний кодекс України від 16.01.03 р. № 435-IV.

2. ГК - Господарський кодекс України від 16.01.03 р. № 436-IV.

3. Закон № 755 - Закон України від 15.05.03 р. № 755 “Про державну реєстрацію юридичних осіб і фізичних осіб - підприємців”.

4. Закон № 2664 - Закон України від 12.07.01 р. № 2664 “Про фінансові послуги і державне регулювання ринку фінансових послуг”.

5. Наказ № 66 - наказ Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва від 09.06.04 р. № 66 “Про затвердження зразків заяв і повідомлень, що надаються (надсилаються) державному реєстраторові”.

6. Наказ № 67 - наказ Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва від 09.06.04 р. № 67 “Про затвердження форм реєстраційних карток”.

Олена Лукінова,
аудитор

Документи що посилаються на цей