ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
07.09.2004 N 7676/6/15-1116
Оподаткування операцій
з випуску і погашення опціонів
ДПАУ у відповідь на лист ВАТ роз'яснює окремі питання оподаткування випуску і погашення опціонів.
Держкомісією з ЦП та фондового ринку України зареєстровано випуск опціонів, здійснений ВАТ, що засвідчено свідоцтвом від 17.06.2004 р. N ОК-11/2004. Опціони випущені у документарній формі, на пред'явника, з поставкою базового активу - залізорудного концентрату. Ціна виконання опціону залежно від класу опціону становить від 101 до 120 грн. (без ПДВ), розмір плати за оформлення опціону становить 0,1 грн. за один опціон.
Відповідно до пп. 4.1.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу ЦП, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою доходністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).
Разом з тим пп. 7.6.1 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ) встановлено особливий порядок оподаткування операцій з ЦП та деривативами, відповідно до якого платник податку веде окремий податковий облік фінрезультатів операцій з ЦП (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою доходністю та іпотечними сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів ЦП, а також фондових та товарних деривативів. При цьому норми п. 7.6 ст. 7 Закону щодо відокремленого обліку операцій з ЦП і деривативами не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших ЦП, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.
У зв'язку з цим платежі, що отримуються ВАТ у вигляді премії опціону у розмірі 0,1 грн. за один опціон відповідно до договору доручення на розміщення опціону, не підпадають під дію пп. 7.6.1 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ), а підлягають включенню до складу валового доходу відповідно до пп. 4.1.1 ст. 4 Закону.
Відповідно до пп. 1.5.3 ст. 1 Закону ( 334/94-ВР ) під опціоном як різновидом деривативу розуміється стандартний документ, який засвідчує право придбати (продати) ЦП (товари, кошти) на визначених умовах у майбутньому, з фіксацією ціни на час укладення такого опціону або на час такого придбання за рішенням сторін контракту. Перший продавець опціону (емітент) несе безумовне та безвідкличне зобов'язання щодо продажу ЦП (товарів, коштів) на умовах укладеного опціонного контракту. Будь-який покупець опціону має право відмовитися у будь-який момент від придбання таких ЦП (товарів, коштів). Претензії стосовно неналежного виконання або невиконання зобов'язань опціонного контракту можуть пред'являтися виключно емітенту опціону. Опціон може бути проданий без обмежень іншим особам протягом строку його дії. Таким чином, способом погашення опціону є укладення додаткової угоди щодо придбання (продажу) товарів на визначених в опціоні умовах, а не оплата його коштами чи інша компенсація його вартості.
Відповідно до пп. 7.6.2 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ) норми п. 7.6 щодо відокремленого обліку доходів і витрат за операціями з деривативами поширюються на платників податку - торговців деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі деривативами.
Пункт 1.31 ст. 1 Закону ( 334/94-ВР ) до продажу товарів відносить будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Згідно з п. 1.6 ст. 1 Закону до товарів відносяться матеріальні та нематеріальні активи, а також ЦП та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.
Таким чином, платник податку, що здійснює операцію, погашення з опціону шляхом пред'явлення його ВАТ та укладення додаткової угоди на поставку залізорудного концентрату на умовах, визначених опціоном, не здійснює операцію з продажу (торгівлі) опціону, у зв'язку з чим на підставі пп. 7.6.2 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ) на такого платника податку не поширюються вимоги п. 7.6 ст. 7 Закону в частині операцій з придбання і погашення опціону. У разі якщо платник податку придбаний опціон не пред'являє ВАТ, а здійснює операцію з його продажу, такі операції підпадають під дію п. 7.6 ст. 7 щодо відокремленого обліку доходів і витрат операцій з деривативами.
Відповідно до пп. 5.2.1 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених п. 5.3-5.7 цієї статті.
З огляду на викладене вище витрати платника податку на придбання опціону, засвідченого свідоцтвом від 17.06.2004 р. N ОК-11/2004, який погашається шляхом пред'явлення його ВАТ та укладення додаткової угоди на поставку залізорудного концентрату на умовах, визначених опціоном, на підставі пп. 5.2.1 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) включаються до складу його валових витрат.
Водночас слід відзначити, що відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) до валових витрат виробництва та обігу включаються витрати платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснювані як компенсація вартості товарів (в тому числі опціонів), які придбаваються таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. При цьому відповідно до п. 1.32 ст. 1 Закону господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах. У випадку якщо товари (в тому числі опціони) використано не на потреби власної господарської діяльності, витрати, здійснені на придбання таких товарів, не повинні відображатися у складі валових витрат платника податку на прибуток підприємств.
Заступник Голови В.Копилов