Амортизация основных фондов в налоговом учете
ВОПРОС: Головное предприятие приобрело основные фонды. Позже они были переданы его филиалу для использования в производстве - без компенсации.
Кто имеет право на амортизацию этих ОФ в налоговом учете - головное или филиал?
ОТВЕТ: Сначала напомним, что согласно п/п. 8.1.1 и 8.1.2 Закона О Прибыли амортизации подлежат расходы на приобретение (изготовление) ОФ, понесенные плательщиком. Видимо, эта норма и обусловила заданный вопрос, ведь при формальном подходе филиал, рассматриваемый обособленно от головного предприятия (поскольку он является отдельным плательщиком налога на прибыль), никаких расходов на приобретение упомянутых ОФ не нес. А посему такие ОФ, работая на филиале, амортизировать должны вроде как на головном, которое собственной персоной ОФ-расходы и понесло.
Формальничая, можно в данном случае зайти и дальше: плательщик налога - головное предприятие в собственной хозяйственной деятельности указанные ОФ не использует, а поэтому ему тоже - рукава от жилета вместо амортизации. А если бы не абз. 2 п/п. 4.1.6 Закона О Прибыли, то можно было б еще и втюхать филиалу стоимость этих ОФ в валовые доходы - как доходы из других источников...
Пошутили - и будет: на самом деле все обстоит не столь печально. Поскольку и головное предприятие, и филиал являются плательщиками налога на прибыль, то существует два варианта:
1) налог уплачивается головным предприятием и филиалом консолидированно,
2) налог уплачивают головное и филиал каждый за себя, то есть - раздельно.
При первом (консолидированном) варианте - вообще всё безоблачно: законодатель к данной проблеме подошел вполне логично и справедливо. Опираясь на норму абз. 3 п/п. 2.1.3 Закона О Прибыли, почти дословно продублированную ГНАУ в п. 9 Порядка составления расчета налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия (утвержденного приказом ГНАУ от 10.02.2003г. №68) , можно утверждать, что при данном варианте (то есть при консолидированной уплате налога на прибыль) амортизировать такие ОФ однозначно должны в налоговом учете филиала, а не головного предприятия. Для убедительности приведем упомянутую норму (цитируем согласно Порядку): “Сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно исходя из общей суммы консолидированного налога, начисленной плательщиком налога и распределенной пропорционально удельному весу суммы валовых затрат филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого плательщика налога, расположенным по местонахождению филиалов, в общей сумме валовых затрат и амортизационных отчислений данного плательщика налога”.
Как видим, право на начисление амортизации ОФ в условиях консолидации налоговики прямо связывают с местом их (ОФ) расположения. Ну что ж, вполне разумно, возражений не имеем.
Что касается второго варианта (“каждый сам за себя”), то здесь всё не так прозрачно. Хотя вполне допустимо применить аналогию с вариантом “гуртовым” и начислять амортизацию на такие ОФ тоже в налоговом учете филиала. В качестве допаргумента в пользу такого неформального подхода можно сослаться на логику Закона О Прибыли - ведь не зря в его п/п. 4.1.6 ВР освободила от включения в ВД материальные и денежные потоки между головным предприятием и его филиалами (или другими обособленными подразделениями). То есть законодатель отдает себе отчет втом, что “общий карман” междусобойных компенсаций, как правило, не предусматривает, а значит, логично исходить не из того, кем конкретно (головным или его обосподром) понесены определенные расходы, а тем, на кого эти расходы фактически работают. И тогда налог на прибыль будет исчислен по нашему (а, судя по всему, и по ГНАУ) разумению более точно и корректно.
В подтверждение приведем пару цитат.
Финал п. 3 письма ГНАУ от 05.04.2000 г. № 1733/ 6/22-3116 гласит: “В целях правильного отражения в налоговом учете амортизационных отчислений каждым филиалом в случае передачи между ними отдельных объектов основных фондов группы 2 или группы 3 первоначальная стоимость передаваемых объектов должна быть скорректирована на сумму амортизационных отчислений, начисленных и отраженных в налоговом учете филиала, который передает (их) согласно нормам Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"”.
Но, пожалуй, более убедительно выглядит вывод из письма ГНАУ от 24.02.2000г. № 903/6/15-1116: “с учетом того что филиалы банка являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль и используют основные фонды, приобретенные юридическим лицом (головным офисом), в собственной хозяйственной деятельности, такие филиалы должны постепенно относить расходы на их приобретение в уменьшение своей скорректированной прибыли”
“Бухгалтер” № 37, октябрь (I) 2005
Подписной индекс 74201