Податок на прибуток
Перевезення працівників нічної зміни
ПИТАННЯ: 1. Підприємство організує перевезення співробітників у нічну зміну (залучає перевізника), оскільки в цей час не працює міський транспорт. Виникли запитання:
Чи включається вартість автотранспортних послуг до складу валових витрат підприємства, а сума ПДВ - до складу ПК?
Чи треба включати вартість послуг з перевезення до оподатковуваного доходу працівника (відображати у формі № 1ДФ)?
2. Підприємство придбаває окремі частини персональних комп'ютерів, кожна з яких має різний термін служби і вартість до 1 000 грн. Ці пристрої переміщуються в межах підприємства з одного ПК в інший. Як вести податковий облік таких пристроїв?
3. При оформленні банківського кредиту як об'єкта застави використовувався об'єкт нерухомості. Як відобразити в податковому обліку витрати на оплату послуг БТІ, наданих нам при оформленні застави?
ВІДПОВІДЬ: 1. Так, оскільки затрати на перевезення працівників пов'язані з веденням господарської діяльності (пп. 5.2.1 Закону про прибуток і пп. 7.4.1 Закону про ПДВ).
Якщо хтось заперечить: “Хіба підприємство зобов'язане возити своїх працівників?”, то відповідь у даному конкретному випадку буде ствердною: “Так, тому що інакше працівники не зможуть добратися до своїх робочих місць”. На жаль, особистий автомобіль для більшості в нашій країні залишається розкішшю, не ставши засобом пересування, а працювати в нічну зміну треба.
Щоб підкріпити свою відповідь законодавчою нормою, підприємству слід послатися на положення КЗпП, згідно з якими:
- працівники зобов'язані виконувати внутрішній трудовий розпорядок, установлений на підприємстві (ст. 21, ст. 139);
- адміністрація, у свою чергу, зобов'язана забезпечити умови праці, необхідні для виконання роботи, передбачені законодавством про працю, колективним договором та угодою сторін (ст. 21 КЗпП), забезпечити можливість дотримання працівниками трудової та виробничої дисципліни (ст. 141).
Вартість послуг з перевезення не потрібно включати до оподатковуваного доходу працівника тому, що перевезення працівників організоване для виконання ними трудових функцій (пп. 4.2.9 “а” Закону № 889), а не для екскурсій нічним містом.
Іншими словами, проїзд на службовому транспорті для виходу на роботу в нічну зміну не є додатковим благом у розумінні п. 1.1 Закону № 889, а отже, вартість проїзду не обкладається ПДФО і не відображається у формі № 1ДФ.
Відсутність персоніфікації (адже частина співробітників могла не користуватися службовим транспортом при виході на роботу в нічну зміну) є ще одним доводом на користь того, що ПДФО не нараховується. Такої думки дотримується ДПАУ (лист від 18.02.05 р. № 1453/6/17-3116) і Мінфін (лист від 19.05.05 р. № 31-1730-01-10/9590).
Рекомендції керівнику
Нагадуємо (якщо ви цього ще не зробили): обов'язок підприємства забезпечувати перевезення співробітників у нічну зміну треба закріпити в розділі “Організація виробництва і праці” колективного договору - як необхідну умову забезпечення виробничого процесу.
Запчастини до комп'ютера в податковому обліку
2. У бухгалтерському обліку такі частини ПК краще визначити як окремі об'єкти ОЗ або МНМА (залежно від прийнятого підприємством вартісного критерію).
У податковому обліку такі частини ПК також краще розглядати як окремі об'єкти, у даному випадку - як запаси. При цьому:
- підприємство матиме право на ПК на дату першої події - це може бути перерахування грошових коштів постачальнику або отримання податкової накладної, що підтверджує факт отримання ТМЦ (пп. 7.4.1, 7.5.1 Закону про ПДВ);
- затрати на придбання включатимуться до складу ВВ у загальному порядку (пп. 5.2.1 Закону про прибуток);
- вартість цих частин треба буде враховувати при розрахунку приросту (убутку) запасів (п. 5.9 Закону про прибуток). Причому введення окремої частини в експлуатацію слід розглядати як вибуття (адже в розрахунку приросту (убутку) беруть участь тільки запаси, що знаходяться на складі).
А якщо частини використані для ремонту ПК? Якщо вартість частин ПК включається до вартості ремонту ОФ, то вибуття відображається гр. 4 “Запаси, використані в негосподарській діяльності” додатка К1/1 “Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів” до декларації з податку на прибуток. Необхідність такого відображення вибуття пов'язана з тим, що інакше можуть “задвоїтися” ВВ (адже вартість запасів у складі вартості ремонтів залежно від ступеня використання 5%-вого ремонтного ліміту або відноситься до складу ВВ, або починає амортизуватися).
Чому підприємство має право розглядати в податковому обліку частини ПК як самостійні об'єкти? Тому що це випливає з визначення в пп. 8.2.1 Закону про прибуток. Матеріальний актив, термін служби якого перевищує 365 днів, для цілей податкового обліку визнається:
- об'єктом ОФ, якщо його вартість перевищує 1 000 грн. (без ПДВ);
- запасами, якщо його вартість не перевищує 1 000 грн.
Як бачимо, у визначенні немає вимоги, щоб матеріальний актив, який визнається ОФ, був завершеним пристроєм або конструктивно відокремленим предметом. Таким чином, підприємство може саме визначити, що вважати об'єктом ОФ - комп'ютер у комплекті або кожну його частину окремо (припустимий будь-який ступінь деталізування - аж до складових елементів системного блоку). Іншими словами, різні частини комп'ютера залежно від їх вартості можуть бути визнані або ОФ, або запасами.
Хочемо підкреслити один нюанс. Треба, щоб об'єкт обліку відповідав тому, що написано у вас у первинних прибуткових документах. Наприклад, якщо в накладній відображено, що придбаний комп'ютер, але не розписано, з яких частин він складається, підстав для оприбуткування його поелементно у вас не буде.
Рекомендції керівнику
Вам краще дотримуватися єдиного підходу до визначення одиниці обліку частин ПК у бухгалтерському і в податковому обліку*. Звичайно, повної відповідності ви не отримаєте: МНМА та ОЗ вартістю менше 1 000 грн. у податковому обліку прирівнюються до запасів. Але тут головне, щоб один і той же об'єкт був одиницею бухгалтерського і податкового обліку - неважливо, до якого виду активу ви його віднесли.
Навіщо це потрібно? Для того, що бухгалтерський і податковий облік ґрунтується на одних первинних документах (прибуткових документах і документах з руху, ремонту та ліквідації окремих об'єктів і т. д.), у яких, як правило, відображені одиниці бухгалтерського обліку.
I не забудьте - вибравши для себе варіант обліку, підприємство повинне відобразити його в обліковій політиці.
Відображення послуг БТІ за заставним майном
3. Порядок відображення в податковому обліку залежить від того, чи є зв'язок між такими витратами і господарською діяльністю вашого підприємства.
Логіка тут така. Відомо, що без довідки БТІ банк не прийме в заставу нерухоме майно**. Тобто затрати на оплату послуг БТІ (видача довідки з характеристикою нерухомого майна і можливості його відчуження) є складовою частиною витрат, понесених підприємством для отримання кредиту. Якщо кредит береться для ведення господарської діяльності, то вартість послуг БТІ можна включити до складу валових витрат підприємства-позичальника (пп. 5.2.1 Закону про прибуток).
Підтвердними документами для відображення витрат підприємства у складі ВВ будуть:
- кредитний договір;
- акт виконаних БТІ робіт (не буде зайвою також ксерокопія отриманої з БТІ довідки).
ВВ і ПК з ПДВ відображаються в податковому обліку на загальних підставах*** за правилом першої події (пп. 5.2.1, 11.2.1 Закону про прибуток, п. 7.4, 7.5 Закону про ПДВ).
Рекомендації до звітності
Вартість послуг БТІ відображається;
- у декларації з податку на прибуток - у рядку 04.12 “Інші затрати”;
- у декларації з ПДВ - у рядку 10.1 “Придбання з ПДВ на митній території робіт (послуг) з метою їх використання в господарській діяльності для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %”.
Отримана податкова накладна заноситься в розділ 1 Реєстру отриманих і виданих податкових накладних (сума без ПДВ і сума ПДВ відображаються у графах 7 і 8 відповідно).
_____________________________
* Можливість відображення в бухгалтерському обліку як об'єктів 03 окремих частин ПК з різним терміном корисного використання передбачена п. 4 П(С)БО 7.
**Забезпечення кредиту (застава) є одним з принципів кредитування (абзац п'ятий ст. 49 Закону про банки, ч. 2 ст. 345 ГК). Нерухоме майно може виступати предметом застави при дотриманні ряду умов, (ст. 4 Закону про заставу):
- майно повинне належати заставнику на правах власності, тобто повинне бути зареєстроване як об'єкт права власності;
- майно повинне бути відчужуваним (щоб на нього можна було звернути стягнення).
Цю інформацію і “видає” БТІ в довідці (п. 5.8, 5.10 Тимчасового положення № 7/5).
*** За умови, що підприємство здійснює непільговувану та оподатковувану діяльність.
Перелік документів
1. КЗпП - Кодекс законів про працю від 10.12.71 р.
2. ГК - Господарський кодекс України від 16.01.03 р. № 436-IV.
3. Закон про заставу - Закон України від 02.10.92 р. № 2654-XII “Про заставу”.
4. Закон про банки - Закон України від 07.12.2000 р. № 2121-III “Про банки і банківську діяльність”.
5. Тимчасове положення N2 7/5 - наказ Міністерства юстиції України від 07.02.02 р. № 7/5 “Про затвердження Тимчасового положення про порядок реєстрації прав власності на нерухоме майно”.
Лідія Щербина,
бухгалтер-експерт фірми “Баланс-Клуб”