Оподаткування
Податок з власників транспортних засобів
та інших самохідних машин і механізмів
ПИТАННЯ: 1. Організація придбала транспортний засіб у III кварталі 2005 року. Як у такому випадку належить сплачувати податок з власників транспортних засобів?
2. В організації на обліку знаходяться транспортні засоби спеціального призначення (бойова розвідувальна дозорна машина). Чи нараховується податок на такий транспортний засіб?
3. У бюджетної організації немає на балансі свого транспортного засобу, тому вона орендує автомобіль у фізичної особи. Чи повинна організація при цьому сплачувати збір за забруднення навколишнього природного середовища?
4. Обласна стоматологічна поліклініка, яка надає платні послуги з навчання студентів в інтернатурі, будучи неприбутковою організацією, не зареєстрована платником ПДВ. Чи необхідно в такому випадку на вартість цих послуг нараховувати 20%-вий ПДВ?
5. Чи необхідно обкладати ПДВ операцію зі здачі металолому навчальним закладом (металолом збирався дітьми)?
6. Столярні вироби, виготовлені під час виробничого навчання студентами училища, використовуються цим навчальним закладом для власних потреб. Це училище є платником ПДВ. Чи повинне воно нараховувати ПДВ на операції, пов'язані з реалізацією столярних виробів?
7. Чи обкладається ПДВ плата за гуртожиток? У гуртожитку проживають тільки студенти коледжу.
8. Професійно-технічне училище - платник ПДВ. Які суми воно має право включити до податкового кредиту з ПДВ при здійсненні ним платних послуг?
9. Установа за надані нею платні послуги отримує кошти в безготівковій формі. Сума розрахунку з одним споживачем не перевищує 20 грн. Чи необхідно в такому випадку виписувати податкову накладну покупцеві?
ВІДПОВІДЬ: 1. За придбані протягом року транспортні засоби податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів необхідно сплатити перед їх реєстрацією (ст. 5 Закону № 1963 і п. 2 Наказу № 373).
Протягом 10 днів після придбання транспортного засобу його треба зареєструвати в органі Державної автоінспекції (п. 7 Правил реєстрації), а для цього - подати документ, що підтверджує сплату вищевказаного податку. Таким чином, у випадку, що розглядається, податок доведеться сплатити, не чекаючи граничного терміну його сплати за III квартал.
Припустимо, що транспортний засіб придбаний організацією 5 вересня 2005 року. Його необхідно зареєструвати в органах ДАІ протягом 10 днів. Отже, граничний термін реєстрації - 15 вересня.
У цьому випадку, виходячи з вимог вищевказаних нормативних документів, податок з власників транспортних засобів за III квартал необхідно сплатити до моменту реєстрації транспортного засобу, тобто в період з 5 по 10 вересня.
Протягом 10 днів після реєстрації транспортного засобу до податкового органу необхідно подати уточнюючий податковий розрахунок за новопридбані транспортні засоби. У ньому повинні міститися уточнені дані, указані в первісному річному податковому розрахунку. Уточнюючий розрахунок можна подати особисто, а якщо це важко - відправити поштою (з дотриманням вимог Постанови № 799).
Зазначимо, що за цим транспортним засобом доведеться сплатити податок і за IV квартал, але вже в установлений для цього термін.
2. Так, нараховувати та сплачувати податок необхідно і за такий транспортний засіб. Але ставка податку для спеціальних транспортних засобів значно нижча від установлених для інших автомобілів.
Конкретизуємо нашу відповідь. Нагадаємо, що ст. 2 Закону № 1963 включає перелік транспортних засобів, які не є об'єктом оподаткування. Бойова розвідувальна дозорна машина в цьому переліку не значиться.
Цією ж статтею автомобілі спеціального призначення, що мають код 87 05 і призначені для виконання нетранспортних функцій, віднесені до об'єктів оподаткування. Виняток із їх числа становлять лише машини швидкої допомоги і пожежної служби.
Оскільки бойова розвідувальна машина належить до автомобілів спеціального призначення, вона є об'єктом оподаткування.
Збір за забруднення навколишнього
природного середовища
3. Так, повинна.
Підставою для нарахування збору за забруднення навколишнього природного середовища (далі - збір) є факт експлуатації організацією транспортного засобу, який і є джерелом забруднення. Джерела забруднення атмосферного повітря діляться на два види (п. 1.4 Інструкції № 162):
- стаціонарні;
- пересувні.
Платниками збору є всі юридичні особи, у тому числі й бюджетні установи та організації, які здійснюють викиди і скиди забруднюючих речовин у навколишнє природне середовище і розміщують відходи на території України (п. 2.1 Інструкції № 162).
Слід при цьому врахувати, що для розрахунку суми збору за пересувними джерелами забруднення (у випадку, що розглядається, - це автомобіль) ураховується витрачена кількість палива (п. 3.1 Інструкції № 162).
Як випливає з наведених норм, сплачувати збір за забруднення навколишнього природного середовища зобов'язаний той, хто його забруднює. Причому конкретизації щодо того, знаходиться такий засіб на балансі установи або організації чи ні, ці норми не містять.
Податок на додану вартість
4. Надаючи платні послуги, заклад, який не зареєстрований як платник ПДВ, не нараховує на вартість таких послуг 20 % податку. А зареєструватися платником ПДВ такий заклад зобов'язаний тільки в тому випадку, якщо сума поставки товарів (послуг, робіт) за останні 12 календарних місяців у нього перевищить 300 000 грн. Зазначимо, що в цей обсяг включаються як оподатковувані операції, так і звільнені від оподаткування. Такої ж думки дотримується ДПАУ (див. Лист N2 8533).
Якщо закладу доведеться зареєструватися платником ПДВ, нараховувати і сплачувати цей податок на платні послуги, що надаються, з навчання в інтернатурі йому треба буде за ставкою 20 % (пп. 3.1.1 і п. 4.1 Закону про ПДВ).
5. Відповідь на це запитання випередимо нагадуванням про те, що сплачувати ПДВ заклад зобов'язаний тільки у випадку, якщо він зареєстрований платником ПДВ. Про умови обов'язкової реєстрації можна прочитати у відповіді на попереднє запитання.
Законом про ПДВ (пп. 3.1.1) об'єктом оподаткування визначені операції з поставки товарів, місце надання яких знаходиться на митній території України. Оскільки при здачі металолому здійснюється його реалізація, ця операція буде об'єктом обкладення ПДВ.
Указаним Законом (п. 4.1) передбачено визначати базу оподаткування операцій з поставки товарів виходячи з договірної вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче від звичайних цін.
Таким чином, навчальний заклад, отримуючи дохід від реалізації металолому, з отриманої та зарахованої на спеціальний реєстраційний рахунок суми зобов'язаний сплатити ПДВ за ставкою 20 % (пп. 6.1.1 Закону про ПДВ).
6. Ураховуючи те, що столярні вироби були придбані училищем за рахунок коштів загального фонду, у випадку, що розглядається, відбулася поставка (тобто продаж) столярних виробів, що згідно з пп. 3.1.1 Закону про ПДВ, є об'єктом обкладення ПДВ. База для нарахування цього податку визначається відповідно до вимог п. 4.1 вищевказаного Закону, тобто виходячи з договірної ціни.
При цьому зазначимо, що при самостійному виготовленні виробу, зокрема столярного, училище має право на формування податкового кредиту з ПДВ, оскільки вказаний виріб братиме участь в оподатковуваних операціях (пп. 7.4.1 Закону про ПДВ).
Отже, ПДВ нараховується на вартість виготовленого столярного виробу, і при цьому до бюджету від здійсненої операції необхідно сплачувати різницю між нарахованою та сплаченою (пов'язаною з придбанням товарів, послуг) сумами ПДВ (пп. 7.7.1 Закону про ПДВ).
7. Ні, обкладати ПДВ указану операцію немає необхідності. Операції з розміщення учнів або студентів в інтернатах і гуртожитках звільнені від ПДВ (пп. 5.1.3 Закону про ПДВ).
При цьому варто звернути увагу на те, що ця норма діє тільки з 31 березня 2005 року, оскільки зміни, унесені Законом № 2505 до Закону про ПДВ, набули чинності з указаного моменту.
8. Для включення до податкового кредиту сум ПДВ, сплачених при придбанні товарів (послуг), головною умовою є подальше використання таких придбаних товарів (послуг) саме в оподатковуваних операціях при здійсненні господарської діяльності платника податків (пп. 7.4.1 Закону про ПДВ). Причому податковий кредит формується незалежно від
того, використовуються в господарській діяльності такі товари (послуги) у звітному періоді чи ні.
Отже, до податкового кредиту можна включити всі суми ПДВ, пов'язані з придбанням товарів (послуг), які надалі використовуватимуться для здійснення платних послуг.
9. У такому випадку виписування податкової накладної обов'язкове.
Пояснимо чому.
Згідно з пп. 7.2.6 Закону про ПДВ податкова накладна повинна виписуватися на вимогу покупця в обов'язковому порядку: А з тексту запитання випливає, що вимогу на виписування накладної покупець не пред'являє.
При цьому Порядком № 165 (п. 8.4 Порядку) перелічені випадки, у яких податкова накладна виписується підсумковою сумою за день (за умови, що для покупця вона не виписувалася):
- поставка товарів (послуг) за готівкові кошти кінцевому споживачеві - неплатнику ПДВ;
- поставка товарів (послуг) платнику за готівкові кошти (або розрахунковими картками платіжних систем, банківськими або персональними чеками) у межах суми (10 тис. грн.), передбаченої одному покупцеві;
- поставка за готівкові кошти з видачею касового чека, коли сума поставлених товарів (послуг) одному платнику податків не перевищує 200 грн. на день (без урахування ПДВ);
- інші випадки (такі, як видача транспортних квитків, готельних рахунків, рахунків за послуги зв'язку тощо).
Зазначимо, що в цих випадках належно оформлені документи дають право на формування податкового кредиту покупця.
На підставі вищевикладеного можна зробити висновок, що безготівкова форма розрахунків передбачає виписування податкової накладної кожному покупцю в обов'язковому порядку.
Перелік документів
1. ГК - Господарський кодекс України від 16.01.03 р. № 436-VI.
2. Закон № 1963 - Закон України від 11.12.91 р. № 1963-XII “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів”, зі змінами.
3. Закон № 2505 - Закон України від 25.03.05 р. № 2505-IV “Про внесення змін до Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” та деяких інших законодавчих актів України”.
4. Постанова № 799 - постанова КМУ від 28.07.97 р. № 799 “Про затвердження Порядку оформлення поштових відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій”, зі змінами.
5. Наказ № 373 - наказ ДПАУ від 17.09.01 р. № 373 “Про затвердження форм Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, Довідки до уточненого Розрахунку та Порядку їх заповнення і подання до органу державної податкової служби”.
6. Інструкція № 162 - Інструкція про порядок обчислення і сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затверджена спільним наказом Мінекобезпеки та Державної податкової адміністрації від 19.07.99 р. № 162/379, зі змінами.
7. Порядок № 165 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165, зі змінами.
8. Лист ДПАУ № 8533 - лист ДПАУ від 30.04.05 р. № 8533/7/15-2417.
9. Правила реєстрації - Правила державної реєстрації та обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів і мотоколясок, затверджені постановою КМУ від 07.09.98 р. № 1388.
Юлія Литовченко,
бухгалтер-експерт фірми “Баланс-Клуб”